货币资金审计论文(6篇)

货币资金审计论文篇1

【关键词】房地产货币资金内部审计

中图分类号：F293.3文献标识码：A文章编号：

一．前言

房地产企业在近几年来有了突飞猛进的发展，各地也频频出现了所谓的地王，所需要的投资额，项目从拍地开始直到开发完成项目到最后结算，开发的周期长，且资金的成本高，货币资金的流动性是最强的资产，是贯穿企业业务的全过程，为了保证资金的安全且在流动和周转的过程中实现资产增值，应加强对房地产企业的货币资金的内部审计工作。

二．目前房地产企业在货币资金管理中的风险点

企业内部的协调控制应用指引征求的意见稿，资金中所提到的应该关注的并涉及资金管理的5类风险资金的管理，违反了国家的法律法规，很有可能会遭受外部的处罚，直接导致经济损失和信誉损失。资金管理没有经过适当的审批或者超越了授权的审批，可能会因重大差错、舞弊、欺诈等行为而导致损失。而银行账户的开立、审批、使用、核对和清理等，如不符合国家有关法律法规的要求，也可能直接导致受到处罚，或者造成资金损失。资金记录的不准确、不完整。也有可能会造成账面与实际不符合或者导致财务报表信息的失真。

结合房地产产业的特点，其合法性是在管理中最为重要的，所以应加强货币资金管理的合法性进行检查；在配合按揭工作中开立的银行账户存在着较多的管理疏漏。其中工程款的支付、销售回笼等款涉及的金额较大如发生差错，对企业经营发展的影响也较大。所以应从防范这些风险入手，加强企业资金在流动环节中的检查。

企业的货币资金是在企业中流动性最强，也是内部控制中风险最高的资产，是企业生存和发展的根本。依据现实存在的情况进行分析发现，在众多的贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪案例中，大部分都是与货币资金有关的，特别是作为资金流动性较强的零售型企业。货币资金的内部控制审计和专项治理工作的基础上，分析了管理流程中所存在的一些问题，并提出了货币资金内部控制的具体的完善的方案。

三．企业货币资金内部控制的方法

控制目标的重要手段是科学、有效的货币资金内部控制方法。在当前财务管理以及核算体制不断完善的情况下，企业货币资金内部控制的方法有以下3种：

1.不相容职务相分离控制

房地产企业的各单位货币资金业务，无论是在结算中心进行办理，还是在财务部门进行办理，都应当按照不相容职务相分离的办理原则。并建立货币资金岗位的责任制，明确相关部门与岗位职责的权限，并确保办理业务的不相容岗位相互分离，形成相互的制衡和监督。因此，不应当允许一人身兼数职。总之，不能由一个人全权办理货币资金的全过程的业务。在实质上，货币资金业务相互制衡的控制原则与本单位的会计体系制度是一致的，也包括会计凭证、会计账簿、会计档案的保管、会计之间的工作交接、财务会计的报告等等，都需要进行加强会计监督。

2.坚持严格的授权批准制度

房地产企业具有生产经营分散、货币资金支付层面多的特点，货币资金的内部控制必须要实行严格的逐级授权的批准制度，内部各级货币资金业务的审批人以书面的形式确定，并明确权限、责任和相关的控制措施等。在授权范围内审批人进行审批，经办人则按职责规定和审批的意见办理货币资金业务，使企业的每项货币资金支付业务都能够在受控的状况下进行。

3.实行收入集中管理、支出按预算控制的管理办法

企业生产经营点较多，内部单位费用的结算、支付，则需要严格控制，并开设费用结算账户，拨付、支用货币资金则按房地产企业的预算管理规定进行执行，即按上述的支出控制的办法，对房地产企业预算内所需要货币的资金实行计划申请，并分期定额进行控制拨付，各层面的执行单位在一定预算内实行授权责任人的限额审批。这种将收入集中与预算控制相结合运用的控制办法，好处之一在于集中货币资金，有利于增强企业货币资金进行整体运营的调控能力，有利于提高资金使用的效率；二是有利于保证货币资金在流动过程中的安全，防止流失、挪用等现象的发生；三是有利于全面预算的管理，对预算的执行、控制、分析、检查提供信息数据。

四．房地产企业货币资金检点

1.首先是对企业内部的制度以及建设进行的检查，审计企业制定的制度是否合法、合理，是否涵盖了企业业务的各个流程。查看人力资源制度是否实行了不相容岗位相互分离制衡的原则，是否对各岗位有明确的分工，并制定了相应的岗位责任制，且是否有相应的奖罚体制。在查看项目开发的过程中，从拍地目标确定到缴交土地保证金的开始、项目立项设计方案到确定后支付费用，再到项目开发施工及支付工程款的审批流程过程中及所应提供的附件的规定。

查看现行的企业财务管理制度体系，明确的规定了企业银行开立、核对、销户审批执行的流程、银行印鉴分权管理以及现金管理、会计记录的真实、准确等有明确具体的要求。有企业的对外担保，贷款金额期限的审批程序，对外付款的条件以及票据的购买、保管、背书的转让、注销等环节的管理。

由于项目在开发的过程中需要的资金量非常的大，制度上规范大额开支或重大的投资事项必需要有关负责人(董事会或股东会)商议才方能对外支付，避免出现一人定权的情况发生。

通过查看企业内部的各方面的管理制度，检查制度是否合法、合理，职责的分工、权限范围和授权审批是否遵守规范，企业对银行账户管理的力度以及付款审批等流程是否明确。

2.其次对过程进行检查，检查每项业务是否按照制度的要求实施。从查看支付款项目的附件入手，对其过程进行检查审计。检查附件中是否提供了和业务的内容相符合的合同、票据和按规定授权签字的审批表，如工程付款、大宗材料的采购款需要有第三方(监理方)签字确认的工程进度情况表等资料。现金进行不定期的盘点，检查账实是否相符。

银行的账户开/销户审批需按制度执行，银行的预留印鉴要实行分开管理的管理制度；并且每月银企的对账是否能及时的由出纳及其以外的人进行复核检查，并且要求及时编制对账的情况表。对长时间进行调节的款项要分析检查；银企对账不仅仅要核对当前余额，当月的借、贷方发生数也必须进行实时核对，以防暂时挪用资金的事情发生；通过银联刷卡进账的款项，也要及时进行核对；开通网银的企业，对其开通的内容要进行报批，设置复核检查的岗位，复核人对权限进行管理，需要定期对网银的权限进行维护。

检查当期的贷款卡信息以及记录，并且检查相应的贷款记录与担保记录，看是否与企业的实际的情况相符合，现存在的记录是否按照了规定的流程进行办理。检查票据的购买、领用、注销等记录，以及进出银行账户的款项需要进行比对，检查票据有无遗失和被盗用的情况。应仔细核对销售合同，核对收款及发票的开具情况，检查是否存在账外收款等事项。

五．结束语：

目前在我国，由于房地产业随着经济发展的大潮，不断的迅速发展起来，越来越多的人加入到了房地产的行业，使得这个行业的资金与货币使用上相对的持紧。而且还有许多的地产企业提出了打造具有竞争力与创新力的大型企业集团为目标，其子公司、房地产企业在全国各地的发展，业务范围不断的扩大，根据分析其自身所处的环境进行控制，建立一套真正能够符合企业现行发展的实际需要的内部控制制度，并不断进行完善，并加强企业内部的审计工作,，防范舞弊等行为，减少不必要的损失，对资本获利能力的提高具有重要的意义。

参考文献：

[1]黄淑玲《浅析房地产企业货币资金内部审计重点》《经营管理者》2009年23期

[2]陈建明《房地产开发集团内部审计工作思考》财经界（学术版），2010(06)

[3]张春峰《浅议房地产企业内部控制环节分析者》,2009(23)

[4]史定友《浅谈货币资金的内部控制》商业经济2006.05

货币资金审计论文篇2

关键词货币资金管理问题完善措施

货币资金是企业流动性最强、涉及面最广的资产，同时也是企业在管理过程中风险最高的资产，货币资金如果管理不善，将会直接导致被不法分子挪用、贪污或盗窃。造成这种后果的原因与企业资金管理的漏洞是分不开的。所以，加强企业货币资金管理，已势在必行，这就要求企业必须建立健全货币资金管理制度，加强管理企业货币资金的安全性。

一、企业货币资金管理存在的问题

现阶段，很多企业对于资金的管理都比较随意、松散，使企业在现金、银行存款等货币资金管理上出现很多的漏洞，从而出现了各种舞弊行为。主要存在以下问题：

其一，部分会计从业人员在应聘时存在虚假信息的问题，伪造的学历证书、从业资格证书、会计师职称证或虚假的从业经历，使得其在任职期间，出现企业账目不清、账目不符、无法核对等现象。

其二，部分财务人员利用管理上的漏洞，利用职务之便，私自提取现金，将款项占为己有，或在支付供应商货款时，推辞延付货款，将货款取出公款私存，已谋取短期利息的目的，待获得利益后，再将款项还回企业支付供应商。

其三，部分财务人员或经办人员，在经办的时候，利用凭证上面的漏洞，“刮、擦、涂、抹”原始凭证，虚构报销的内容，将相应的款项贪污或挪用；另有部分财务人员，利用管理发票之便，盗取公司的发票，向客户倒卖发票，以获取税点，谋取私利。

为了避免上述情形的发生，企业必须加强货币资金的管理，建立健全的货币资金管理制度，从源头管起，增强资金管理观念，提高企业资金管理的风险意识，从而保证货币资金的安全性。

二、加强企业货币资金管理的完善措施

（一）严格甄选合格的财务人员，实行定期轮岗制

一个合格的会计人员，除了要有较高的业务水平，还需要具有良好的职业道德操守。企业在甄选财务人员时，应做到严格挑选、知人善用。首先，在招聘财务人员时，应严格检查应聘人员所持有的代表业务水平的职称证、上岗证和学历证的真伪，证件的真假能直观地反映一个人的道德品质。其次，应聘人员应具有扎实的业务功底，较强的业务能力，性格沉稳，不能粗枝大叶，处理事情必须沉着冷静、认真仔细，不能因事情紧急而毛躁，避免造成无法挽回的错误。再次，企业应加强对财务人员的继续教育和职业道德培训，使会计人员的专业知识不断提高的同时，加强对会计人员违法违纪、反腐方面的教育，使其认识到犯罪的严重后果。对涉及货币资金管理和控制的财务人员，应采取定期轮岗制或强制休假制，拥有多个下属单位的企业可以采取出纳员之间的相互轮岗，对于仅有一个公司的企业，可以采取出纳员、记账员之间的轮岗或出纳员与资金管理员之间的轮岗。这样不仅可以大大减少舞弊行为的发生，还可以全面提升员工的素质。

（二）建立健全的业务授权审批制度

业务授权控制的目的在于保证每一笔业务都必须经过授权才能产生。货币资金支出审批手续的规范化，可以有效地防止公款被侵吞或挪用，也可以有效地控制降低成本费用。首先，审批人应明确自己的授权范围，严格按照审批制度办理相关资金的授权，对不符合要求的事项有权拒绝审批。其次，企业的有关部门或个人在申请用款时，应按要求填写相关的申请单据，注明资金使用的用途、金额以及提供相关的原始单据，如采购合同、发票等，严格按申请、审批、复核、支付的程序办理，履行相关的审批程序。只有严格地执行业务授权审批制度才能发挥货币资金管理的有效性。

（三）实行岗位职责分工控制，使不相容职务有效分离

实行岗位职责分工控制的目的在于预防和及时发现有关人员在履行其职责时所发生的错误或舞弊行为。它要求互不相容的职责不应有一个人兼任，以减少发生舞弊的可能性。适当的职责分工是内部控制一项重要的控制措施。企业应建立货币资金业务的岗位责任制，重点明确各相关部门和人员的职责和权限。主要岗位职责分工包括：（1）业务的批准与执行相分工，如批准付款应与签发付款支票的职责相分离。（2）业务的执行与记录相分工，如采购员、售货员不能同时兼任记账、出纳工作。（3）各种会计责任之间相分工。一项业务活动从填制凭证开始到最后过入总分类账的过程应分别由不同的会计人员来完成。例如，记录现金日记账的职责应与记录销售日记账的职责相分离，记录明细账、日记账的职责应与记录总账的职责相分离等，出纳人员不得兼任会计档案保管和负责收入、费用、债券、债务账目的登记、对账、催缴，不得领取银行对账单，编制银行存款余额调节表。

（四）建立票据与印章的管理制度

企业要加强在办理资金项目中的票据的管理，应当明确各种票据的购买、保管、领用、注销等环节的职责权限和程序，并设置专门的登记簿进行记录。购入票据时应及时登记、妥善保管，在领用时应详细登记用途，同时必须按编号顺序使用，防止空白票据的遗失和被盗用。同时，还要加强对银行印鉴的管理，严禁由一个人保管全套银行印鉴。对于集团性的大企业或国有制企业可以单独设置印章保管部门，中小型其他企业，可以由出纳人员保管财务专用章和空白支票，由会计人员或其他授权人保管个人名章。

（五）加强库存现金、银行账户的管理

企业应实行现金库存限额管理制度，超过库存限额的货币资金应送存银行，以降低货币资金风险。同时应明确现金支付的范围和限额，对超过规定现金限额以上的支出一律使用转账或电汇等方式办理。收入的现金应每日送存银行，对于地区偏远的企业可以根据自身的情况适当放宽送存的期限，避免坐支现金的现象，严禁白条地库，不得开通账外账将公司的公款存入私人账户。此外，财务部门的相关人员要定期盘点和不定时地抽查公司的库存现金。

企业应当根据自身经营管理实际需要开设银行账户，因业务发展需要开设、变更或者撤销银行账户，应经审批权限批准后办理，并将其相关资料交由会计档案管理处存档。企业应定期对开设的账户进行清理，对长期不使用的账户应该及时注销，严禁公款私存，避免资金在不同账户内反复转换最后被划转至个人名下，造成企业财产损失。

（六）加强企业内部审计

对于大中型的集团企业或国企单位，可以成立内部审计部门，加强对货币资金管理的审计。通过对货币资金有关账户记录的审查，核实其各项收入与支出项目，监盘库存现金，核对银行存款，确定其账面金额是否真实存在并为企业所拥有，找出核算工作中的差错或故意高估账面余额的舞弊行为。核实企业与货币资金有关的经济业务是否全部被记录在有关账户中，财务报表中的货币资金项目与各有关账户的余额是否一致。

总之，针对企业货币资金管理存在的问题，每个企业都应根据自身的条件，建立一个适合企业自身发展需要的货币资金管理制度，形成一个良性的循环，保证企业货币资金的安全内控，适应市场环境的发展。

货币资金审计论文篇3

关键词:企业货币资金管理内部控制有效应用

一、内部控制之于企业货币资金管理简述

内部控制对企业货币资金的管理，有着十分重要的作用。因为有效的内控制度，才能够保证企业的货币资金，包括以货币形态存在的可以随时动用的各项流动款项的充足和流通，这将有助于企业更好地开展经营活动和参与外部竞争。如果说货币资金是一个企业的活动血脉，那么内部控制就给企业资金血液的流通提供了流通环境和流通管道。货币资金的流动状况良好与否将给企业的日常经营及未来发展带来极大的影响。因此，面临当前企业在货币资金的筹备管理中存在的各项等问题，切实采取有效的内部控制措施，加强企业的货币资金管理，显得迫在眉睫。

二、当前企业货币资金管理中对内部控制制度的有效应用

在企业的实际内控工作中，一般来说，企业为了控制财务风险，保证货币的流动性，采取的控制措施主要包括对人员、制度的设计，以及引进相应的外审制度，具体来说：

(一)从人员控制来说，要提高员工的职业道德和业务素质

人是企业的基本组成元素，在法人治理的企业结构下，企业必须对货币资金的管理人员进行有效的控制。通常来说，员工良好的职业道德和业务素质是企业日常生产经营活动有序开展的重要保证，也是企业进行事前责任分配和事后责任追究，进行监督和考评的主要依据。在对货币资金实施管理的过程中，企业需要对资金的取得、投放都做出具体的统筹和安排，确保每个环节，每个岗位之间都处于相互制约和牵动之中，可谓牵一发而动全身，任何一个工作人员在工作过程中出现了纰漏和疏忽，都很可能导致货币资金的流失和内部控制的失效，这将给企业带来无法估量的后果和损失，严重者，更有相关人员携款潜逃，导致刑事犯罪或其他极其严重的后果。因此，企业在对货币资金的管理控制过程中，首先要做的，是切实提高员工的职业道德和业务素质，让员工能够对自己的工作尽心尽责，对资金的动用和使用不遗漏任何一个细小的枝节。对于企业在资金管理中的薄弱环节，要采取有效措施，加以完善，并配备专门的后续检查监督人员。一旦企业内部出现一些数额较大的、非正常经营活动的货币资金支出项目，严格执行规章制度，确保资金的支付环节由两人以上参与并进行严格的责任监督环节。

(二)从制度设计来看，要实施职务相互分离控制和授权审查批准控制

制度设计对于企业内部控制来说，是保障和风险防范的最基本措施。企业在完善货币资金的管理过程中，应当使得财会工作人员明确职责权限，按照不相容职务相分离的原则，形成互相制衡的有效监督控制机制。以现金的收纳和货币资金的会计操作为例，对货币资金的实际支取和掌握货币资金会计信息的人，不能为同一个人，其职务必须相互分离，否则很可能会导致身兼两职的工作人员在实际工作中因无法受到有效的监督发生超越权限动用货币资金或虚假登记会计信息的行为，这对于企业货币资金的安全和信息真实性和对企业资金的管理都是致命的。

此外，企业还应当实施授权审查批准制度。授权通常分为一般授权和特殊授权。一般授权是指在日常经营活动中根据实际需要对正常业务动用资金的授权。特殊授权是指企业遇到特殊情况、紧急状况时，为了应急或解决暂时性、短期性的资金周转不灵活，或其他经济业务需要额外的货币资金支付而进行的特别授权，这种授权方式一般需要经过严格的批准，也具有一定灵活性，同时也蕴含着较大的业务风险和财务风险，所以企业在对此货币资金的审批过程中要本着严肃谨慎的原则，严格按照审批权限进行业务事项合法合规进行审查。

(三)从内外配合角度来看，要引进外部审计，加强跟踪控制

在企业的日常经济活动中，有些问题的发生具有一定的隐蔽性和复杂性，光靠内部人员的监督、管理很难做到查清问题、解决问题。而企业内部的审计多数为事后审计，且在机构设置上也存在着一些不合理之处，如一些小企业中经常不设置专门的审计单位，仅仅是一些财务人员兼职了审计工作，也就是我们常说的在经济活动中既当“裁判员”又当“运动员”，这在本质上其实就是自己审自己，起不到什么实质的审计效果。因此，需要我们引入一个外部审计制度，即通过，会计师事务所或审计事务所这一中介机构，来对企业的货币资金状况进行严格的把关和审计，特别是对于大宗物资的集中采购和大型工程项目明细表，更需要内外部审计紧密结合，联合评审，建立跟踪控制，使得货币资金在使用前、使用中中和使用后都能受到不间断的有效审计，防止经费在使用过程中的流失和遗漏现象。

三、总结

内部控制已经成为了企业活动中的一项重要内容，企业内部控制的应用对于货币资金的管理有着积极作用。尽管货币资金的流动性较大，但在日常的流通过程中也存在着筹资风险、投资风险及营运风险，企业应切实加强对这些风险的控制。切实改善和加强企业的内部控制活动，对保护自身资产的完整、安全，提高会计信息质量和经营管理效率，降低各项财务风险，推动企业管理工作迈上新的台阶、实现企业长期稳定发展有着重要的意义。

参考文献：

[1]王华.货币资金内部控制之思考[j].内蒙古科技与经济，2009(5)

[2]张惠端.试论企业货币资金管理与内部会计控制[j].中国科技信息,2010(1)

货币资金审计论文篇4

关键词：货币资金；内部控制

一、货币资金控制的重要性

1、货币资金的定义

货币资金是指货币形态表现的资金，是资产负债表的一个流动资产项目，包括库存现金、银行存款和其他货币资金三个总账账户的期末余额，具有专门用途的货币资金不包括在内。货币资金是指在企业生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，按其形态和用途不同可分为（包括）库存现金、银行存款和其他货币资金。它是企业中最活跃的资金，流动性强，是企业的重要支付手段和流通手段，因而是流动资产的审点。其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等。

2、货币资金控制的目标

（1）安全、合规性目标

为保证企业正常经营过程中货币资金的需要，必须对所有的资金支出结合资金支出所发生的业务进行审批。资金控制活动存在于企业的各部门、各层面和各项作业中。通过建立货币资金控制制度，从总体上保证每项业务的正常安全运营，对于与货币资金相关的业务中存在的薄弱环节，切实防止一些非法行为的发生。

（2）保证货币资金的效益性

货币资金是企业资金中最具活动和最有弹性的部分，企业能否运用好它，会直接影响企业的经济效益，影响到企业在市场中的竞争能力货币资金如同企业的血液，贯穿于采购、生产、销售等各个环节，建立完善的货币资金内部控制制度，合理、高效地使用资金对提高企业在市场中的竞争能力有着举足轻重的作用。

3、货币资金控制的管理内容

货币资金的管理内容：1、安全管理。主要指避免货币资金的侵占、偷盗、贪污等行为问题的发生。2、预算管理。指的是依据企业自身产品特点、营销规划以及其他一些有关的管理计划，制定合理有效的货币资金预算。3、效益管理。通过各种有效的方法手段，使得货币资金得到充分有效的利用，已赢得企业最大的经济效益。4、风险管理。要时时准确的搜集项目的投资过程中的有关信息、相关财务现况等，分析有可能产生的风险以及避免风险的相关措施。

二、企业货币资金控制存在的问题及原因

1、问题

（1）现金和银行存款业务中常见的漏洞。一是企业不定期进行现金盘点，盘点不能全部由现金经办人员自行完成，不定期每月增加其他第三者参与盘点或监盘，不能保证现金账面余额与实际库存相符。

（2）票据业务中常见的漏洞。一是对票据、银行预留印鉴、财务公章、财务负责人名章，未专设登记簿记录。二是未明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并未设登记账簿进行记录。三是空白支票的保管未交给与出纳和有效签字人无关联的他人管理。

2、原因

（1）没有建立完善的货币资金内部控制体系内部控制是企业为了保证实现经营管理目标，各职能部门在分工负责的前提下，形成一个完整严密的相互联系、相互协调、相互制约的控制系统的总称，货币资金控制制度就是内控制度的重要组成部分目前一些企业对内控认识不足，控制环境薄弱，没有建立起规范化的操作程序，使许多内控制度成为一纸空文或形同虚设；一些企业没有很好地贯彻执行内部牵制制度，不相容职务没有采取分离原则，导致内部控制出现各种漏洞

（2）企业对货币资金内部控制的监督机制不健全企业的监督评审主要依靠内部审计来实现，而很多企业的内审机构设置缺乏独立性，内审的职能仅限于审核账目，而在稽查评价内部控制制度是否完善等方面，未能充分发挥应有的作用。

（3）忽视货币资金内部控制的关键点货币资金的控制要点是现金收支业务和银行存款收支业务的管理从现金和银行存款内部控制现状来看，大多数单位没有注重岗位分工授权批准制度的建立，导致了现金、银行存款漏洞的发生。

三、加强货币资金控制，时刻保持健康的现金流。

这次世界金融危机再一次提醒我们现金流对一个企业的重要性，因此在日常工作中我们要在以下几个方面加强管理：

1、建立资金的岗位责任制

企业应该从业务能力、职业道德、任职资格方面考察重要岗位人员，明确岗位的职责、权限。例如会计、出纳必须分设；不得由一人办理资金业务的全过程，要实行岗位轮换制度；保管支票簿的员工不能同时负责现金支出账和调整银行存款账，核对银行对账单和银行存款余额的人员应与负责银行存款账、现金帐、应收款、应付款的人员分离。

2、建立授权审批制度

在企业中应该实现审批权程序化、规范化、制度化，实行各级审批权之间的紧密衔接，对资金业务建立分层授权批准制度，明确董事会、经理人对资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理资金业务的职责范围和工作要求。对于重要的资金业务，实行集体决策和审批，建立责任追究制度。

3、把好货币资金支出关，保持健康的现金流。

（1）节流等于开源，控制非法和不合理的资金流出，等于为单位带来了等量资金流入。一个持续经营的企业在每天若干笔资金的支付中，如何判定哪笔支出合法、合理，而哪笔支出有问题呢？关键的一点是看支出程序是否合法、合理。具体来说，就是要搞清楚这笔钱为什么要出去，又是怎么出去的。为此要做到“四审四看”。即：一是审支付申请，看是否有理有据；二是审支付程序，看审批程序、权限是否正确，审批手续是否完备；三是审支付复核，看复核工作是否到位；四是审支付办理，看是否按审批意见和规定程序、途径办理，出纳人员是否及时登记现金和银行存款日记账。

（2）严格实行预算制度，按计划统筹资金使用。

（3）结合企业实际情况充分使用金融工具，比如商业汇票、银行承兑汇票等。

4、实行内部报告制度

这种控制方法要求各单位要建立和完善内部报告制度，全面反映单位的经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的实效性和针对性，在货币资金控制环节适时运用内部报告控制方法十分重要。其一，货币资金经办人对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，有权拒绝办理并及时向审批人的上级授权部门报告；其二，单位通过定期或不定期地进行现金盘点，可能发现现金账面余额与实际库存不相符的情况。

参考文献：

[1]程新生.对企业会计组织监控的若干模式解析.会计研究，2002（6）

[2]胡响钟.宝钢股份的内部会计控制.财务与会计，2004（10）

[3]李荣梅，陈良民.企业内部控制与审计.北京：经济科学出版社，2004

货币资金审计论文篇5

【关键词】内部控制货币资金风险

一、引言

货币资金是企业流动资产的重要组成部分,企业的销售与收款、购货与付款、生产与费用、筹资与投资等业务循环中都会涉及到的,是流动性最强、控制难度大、控制风险最高的一种资产,是能够随时随地转换为其他任何类型资产的资产,也是企业生存和发展的基础。任何企业要进行生产经营活动都必须持有货币资金,这是企业进行生产经营活动的基本条件。但近年来,携巨额公款外逃,到国外办理“投资移民”的,挪用公款,用公款炒股谋取个人私利的,种种案例,举不胜举。剖析这些经济犯罪案例,原因是多方面的,但企业货币资金内部控制不力、不健全、不完善、不到位、管理和监督弱化,是其中的一个重要原因。本文通过对企业内部控制的介绍及货币资金内部控制的分析,联系企业实际情况,对当前企业的货币资金内部控制中存在问题及原因的分析,必须加强对企业货币资金管理和控制,建立健全货币资金内部控制制度,确保企业经营管理活动合法有效。

二、货币资金内部控制的概述

一般而言,企业所涉及的货币资金业务主要是货币资金收入、支出、货币资金在其不同项目之间的流动以及零星备用金业务。货币资金收入业务,货币资金收入业务是指企业通过销售商品或提供劳务等方式取得货币资金的业务。货币资金支出业务,企业货币资金支出的业务涉及的范围很广,主要包括:各项资产的购入、绝大多数费用的开支、向投资者支付的股息以及向国家缴纳各种税款。货币资金支出除金额较小或符合规定范围的开支可以采用现金进行结算外,企业的绝大多数款项是通过银行结算进行的。货币资金在其不同项目之间的流动是指从银行提取现金,现金交存银行,其他货币资金账户的开立、取消等业务导致货币资金在其不同项目之间的流动。

根据COSO报告对内部控制目标的规定,货币资金内部控制的总体目标概括为:货币资金管理和利用的效率、财务报告中有关货币资金特别是货币资金量报表的相关报告的可靠性以及货币资金管理与控制方面的法律法规的遵循性。结合我国当前已有的有关法律法规及企业经营管理的现状与未来的发展趋势,货币资金内部控制的目标主要包括以下四个方面:第一,货币资金的安全性。通过良好的内部控制,确保单位库存现金安全,预防被盗窃、诈骗和挪用。第二,货币资金的完整性。即检查单位收到的货币资金是否已全部入账,预防私设“小金库”等侵占单位收入的违法行为出现。第三,货币资金的合法性。即检查货币滞纳金取得、使用是否符合国家财经法规,手续是否齐备。第四,货币资金的效益性。即合理调度货币资金,使其发挥最大的效益,提高货币资金使用效率。

三、企业货币资金内部控制方面存在的问题及原因分析

近年来,随着企业规模的发展,经营的业务量不断扩大,管理层注重业务上的发展,轻视了公司的内部管理控制,尤其在货币资金管理方面,更是薄弱环节,企业货币资金管理中的问题愈加突出,主要表现有以下几方面。

其一,岗位职责划分不清。有相当一部分单位对货币资金管理的岗位设置、职责规定不符合规范要求。特别是中小企业,由于规模小、业务频繁、会计核算简单,同时企业老板出于管理成本的考虑,往往要求财务人员“一个萝卜几个坑”。有的企业,出纳会计一人兼,出纳除了办理现金、银行业务之外,同时还兼管银行存款全套印鉴、审核会计凭证等会计业务;有的企业会计,偶尔也会收取现金,一个人办理现金业务收支的全过程。

其二,财务人员素质参差不齐。人员素质不达标一是企事业单位在无奈之下接受上级指令安排货币资金管理岗位人员;二是单位领导为了工作“方便”或碍于情面而“任人唯亲”。大多数中小企业的所有者都会选择自己人来管理一些重要部门特别是作为直接掌握整个企业的货币资金的岗位――出纳,绝大部分的老板会启用自己的亲戚,导致财务人员素质普遍较低,道德修养较差,缺乏敬业精神。甚至有的会计人员“半路出家”,业务不精通账簿设置混乱,收付款凭证填制不规范,方便了那些“有心人”利用各种手法贪污现金。

其三,规章制度不落实。会计人员职业道德中明确指出要熟悉法规,依法办事。一些单位的领导和货币资金的管理人员法律观念淡薄,对有关法规了解甚少,以致出现违规不知,犯法才明的现象。工作中,坐支现金、白条抵库、现金超额存放、截留各种现金收入时有发生;公款私存、虚报冒领、出借账号(洗钱)也被认为是平常事;挪用资金、中饱私囊、私设小金库、集体舞弊等违法案例屡禁不止。

其四,监督机制不完善。执法必严,违法必究,这是会计监督的关键,也是会计控制的重点。只建立内部控制制度,没有相应的监督评价机制,内控制度就形同虚设。建立相应的内部审计制度,是检查监督企业货币资金内部控制制度的一种特殊形式。它是企业内部经营活动和管理制度是否合理、合法和有效的独立评价机构。案中的管理层对内部审计机构的疏忽不重视,甚至可以说没有建立相应的内部审计机构,就是说根本没有一个独立的监控机制对财务方面进行严格的把关,考核和监督,以致操作程序出现混乱、漏洞,财务人员出现舞弊现象。

导致这些问题的主要原因主要有以下几点。首先,企业没有建立完善的货币资金内部控制体系。内部控制制度是确保货币资金正常运行的重要保证,如果货币资金制度建设存在缺陷,货币资金管理就会存在隐患。当前多数企业没有一个健全有效的内控框架,控制环境薄弱,没有符合现代企业制度的组织机构。其次,企业内部会计制度不健全,程序不严谨,执行不到位。很多企业没有按照《会计法》的相关要求,建立严格的内部会计控制制度,或者虽然建立了内部会计控制制度,但没有严格执行,从而没有发挥内部控制的作用,造成制度与实际脱节。因而建立有效的内部会计控制,做到防患于未然就显得十分重要了。轰动全世界的“巴林银行倒闭案”最主要的教训之一就是内部会计控制的松散,也就是缺乏严密的、行之有效的内部会计控制,没有健全的内部会计控制,单位的所有努力将功亏一篑。

四、加强企业货币资金内部控制的对策

货币资金管理出现混乱的根源,除了企业本身经营特点之外,更重要的是企业内部缺乏完善的货币资金控制制度。一个企业的财务规章制度是否健全,货币资金的内部控制制度是否严格,直接影响到企业的货币资金能否健康运转,关系到企业的财产能否安全无恙。针对目前企业货币资金内部控制中存在的问题,我们认识到建立健全的货币资金内部控制体系的重要性和必要性,而且要从自身的控制环境入手,真正建立一套符合企业发展实际的内部控制制度。

首先,设计与企业经营情况相适应的货币资金内部控制。企业的经营活动是不断变化发展的,需要根据变化的情况不断调整内部控制的思路,其内部控制与企业经营变化相适应。目前多数公司都选择网上银行业务,网上银行开通后,资金划转不受时间的限制,传统的支票,印鉴已不起作用,取而代之的是资金额度授权。企业可以采用操作授权、口令控制、数据加密、职能权限管理等新的控制方法,这种业务除了成本费用低,还具有高度的私密性,没有权限,密码,口令任何人都不能划转资金,保证资金划转的高效安全。而且不受时空限制,随时可以查核现金的流向,杜绝不明用途的资金流出企业,保证资金安全性。不仅如此,通过网络电子确认系统,还可避免诈骗和损失。

其次,明确职责权限,形成制约机制。健全有效的货币资金内部控制制度充分体现着不相容职务的岗位分离,并有坚持良好的审核和核对制度。经济业务处理过程中相互关联的职务如果集中在一个人身上,就会增加发生差错或舞弊的可能性。内部控制应当保证单位内部工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分,坚持不相容职务相互分离。不相容职务职务分离控制分离,又称“职责分工控制”,其要求按照单位不相容的职务相分离的原则,合理设置会计及相关工作岗位,明确其职责权限,形成相互制衡的机制。

再次,建立内部审计监督机构。时至今日,仍然有人认为内部审计不能为其所在单位带来多大的效益,对单位的建设与发展起不到多少作用,或者虽然能够起到一定作用,但作用甚微,因而建议削弱内部审计的力量、甚至撤消内部审计。而货币资金失去有效控制,大多数贪污、受贿、诈骗、挪用公款等违法乱纪行为都与之相关。内部审计是建立于各组织内部的审计机构,它从属于本单位的领导,是为本单位服务的。内部审计是协助该组织的领导成员有效地履行他们的职责。内部审计独立于单位内部其他各职能管理部门,接受本单位最高领导决策层的直接领导,并独立开展工作,充当参谋和助手,成为一个单位整个管理体系中不可或缺的特殊一环,服务于本单位的总体目标。

最后,加强企业资金风险管理意识。货币资金内部风险是企业单位内部人员利用职务之便,贪污、挪用、挥霍公款而形成的货币资金风险。风险管理是要公司树立风险意识,建立有效的风险管理系统,对公司的财务风险进行全面的防范和控制。货币资金风险防范主要是完善货币资金内部控制制度,规范会计行为,防止货币资金流失。随着我国市场经济的完善和发展,货币资金结算方式灵活多样,与此相关的经济犯罪日渐增多,企业的货币资金风险也日益增大,企业单位必须加强对货币资金管理,规范货币资金的使用,避免货币资金风险,增强货币资金风险管理意识,防范因管理不善而给单位造成巨大的经济损失。

五、结论与讨论

随着我国经济改革的不断深化和现代企业制度的逐步建立,强化内部会计监督,建立和完善内部会计控制,尤其是货币资金的内部控制制度,已经是刻不容缓的事情。完整的内部控制体系和完善的内部控制制度,是约束、规范企业管理行为的准则,是减少风险的重大措施。为了促进企业的重视、加快完善内部会计控制的构建,维护社会主义市场经济秩序,促进经济市场的健康发展,国家财政部于2001年6月颁布了《内部会计控制――基本规范(试行)》,随后并颁布了货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购和付款、销售和收款、成本费用、筹资、担保这九项业务循环的相关基本规范。而货币资金是流动性最强的资产,是内部控制的关键环节。

实施内部控制可以及时发现和纠正各种错弊及不法行为,有利于保证资产安全、完整,保证经营成果与财务状况真实、可靠。但是必须认识到内部控制建设不是短期内就能完成的事情,需要不断地完善、修订,以应对新的形势和情况;也不是单靠企业自身努力就可以到达的,需要政府、企业、社会各方面共同努力,加快步伐,早日建成符合我国国情的内部控制体系,提高经营管理水平,促进我国社会主义市场经济健康发展。

【参考文献】

[1]傅贤治:公司治理泛化与企业竞争力衰退[J].管理世界,2006(6).

[2]李宁:内部控制整体框架理论的突破及其启示[J].金融与经济,2006(5).

货币资金审计论文篇6

关键词：行政事业单位;货币资金;内部控制

中图分类号：F810.6文献标识码：A

收录日期：2015年3月9日

一、行政事业单位货币资金管理的内容和作用

1、保证资金的安全性、完整性。在所有的资产中，货币资金的挪用是引起各种贪污犯罪行为的主要原因之一，加强货币资金的管理，可以保证货币资金收入、支出的合法合理性，进而确保行政事业单位货币资金的完整，预防盗窃、诈骗和挪用，有效的防止舞弊的发生。

2、保证货币资金的合法性。管理货币资金，即检查货币资金取得、使用是否符合中国人民银行颁布的《现金管理条例》，办理各项首付手续是否完整，通过详细的检查即可保证货币资金的合法性。

3、提高货币资金使用效益。加强对货币资金的管理，就能够合理的调度行政事业单位货币资金，可以更加有效的使用货币资金，使有限的货币资金发挥最大的效用。

二、目前行政事业单位货币资金管理中存在的问题

根据调查行政事业单位的货币资金使用问题，可以发现行政事业单位的货币资金管理主要存在以下几点问题：

（一）存在白条抵库现象。所谓白条抵库，是单位库存现金管理工作中的一种典型违法行为。具体是指：支出现金时没有发票或收据等正规付款凭证，只是用白纸写了一个收条或欠条作为现金库存。用白条抵库，会使实际库存现金减少，日常开支所需现金不足，还会使账面现金余额超过库存现金限额，难以进行财务管理。虽然国家有规定，行政事业单位应定期对库存现金进行清理，严禁白条抵库，但仍有部分行政事业单位铤而走险的用白条抵库。

（二）信息不透明为腐败提供了温床。信息不公开指行政事业单位在履行职责过程中获取的信息，没有定时以一定形式向公众和内部人员公开、公示。信息不透明、不公开一直以来都是行政事业单位的诟病。货币资金的使用不透明，使用者则可以凭自己意愿使用货币资金，导致货币资金被挪用、贪污。这种行为将直接影响人民群众的利益。行政事业单位大到领导小到普通工作人员若出现违纪违法的舞弊行为也会影响单位内工作人员的工作态度和工作秩序。

（三）岗位设置不合理。岗位的合理设置将直接影响内部控制的效果。岗位设置的不合理主要表现在两方面：一是不相容职务未分离。有些行政事业单位内仍存在不合理不合法的兼岗现象。比如出纳兼任记账，出纳兼任档案保管，记账兼任复核等。这样使工作人员存在舞弊可能;二是岗位授权审批制度不合理。授权审批是对货币资金管理的一项重要措施。货币资金使用时，审批更是一个不可或缺的环节。目前，行政事业单位并没有严格遵从审批程序，并且对于大额重要的支付申请没有实行集体决策和审批。

（四）缺乏独立的监督体制，使监督不力。监督的独立性是不容忽视的。监督的效果取决于监督机构的独立性和权威性。监督机构人员若与被监督单位有关联，则会直接影响到监督的公信度。选择一个有能力并独立于被监督单位的监督单位很重要。若一个单位组织的监督机构是由被监督部门领导和相关人员组成，则大大降低了监督结果的可靠性。不光需要外部的监督，还应该组织内部审计部门对经济业务进行监督。有些经济业务环节需要彼此独立的两个部门或工作人员进行合作，则需要内部审计人员对这些工作人员的工作过程进行监督;有些经济业务环节是有互不隶属的两个部门或岗位一起合作进行，则需要内部审计工作人员对上下级进行监督，防止中间产生勾结等现象。但往往行政事业单位都忽略了对这些重要环节进行内部监督，这样久而久之就会助长行政事业单位内利用职能之便谋取私人利益等不良工作作风的风气。

（五）财务人员业务素质有待提高。财务人员指专门从事货币资金管理的工作人员，也是货币资金活动经手的第一人，工作与资金关系紧密，因此他们的专业能力和职业道德水平直接影响了行政事业单位内部控制的效果。缺乏专业人才会影响行政事业单位的工作效率，还将影响行政事业单位的财务部门发展;对不能胜任岗位的工作人员需要进行再教育会导致行政事业单位经费增加。若行政事业单位能够聘用或培养相关专业的有素质人才将不仅能够节省单位内部经费还可以使财务部门注入新鲜血液，尽快的与时展接轨。目前，一些行政事业单位内的财务人员专业素养并不高，缺少相关的专业知识、自控能力不强，因此，提高财务人员专业能力迫在眉睫。

三、基于内部控制加强行政事业单位货币资金管理的途径

目前，各级行政事业单位应借内部控制规范实施的契机，结合各单位具体情况，制定一系列政策措施，实现货币资金管理工作的制度化与规范化，将各项工作纳入合规管理的范围。内部控制对于行政事业单位管理是一个新思路，可以从以下几个方面去加强货币资金的控制与管理。

（一）单位层面的货币资金管理制度和环境建设

首先，创造良好的单位文化。随着行政事业单位制度的逐渐完善，人们越来越意识到一个单位的文化在此单位经营管理中的重要性，有好的单位文化可以促进单位的良好发展，而一个差的单位文化则有可能使单位陷入困境。因此，行政事业单位应该注重单位文化的建设，形成一个良好的文化氛围，使单位在高效有序的工作轨道上不断发展进步。为了建立良好的单位文化，行政事业单位应做到领导班子要身体力行、推进单位管理模式的转变、发挥社团组织和宣传教育的作用等举措。其次，建立激励约束机制。任何一个团体都是一个有机的整体，整体内部有积极向上、能出色完成工作任务的人，同时也就有无所事事、拖延工作时间人，有奖有罚是保证单位内部健康发展的一个重要措施。通过激励约束机制来奖励爱岗敬业、有突出业绩的人员，惩罚自由散漫，工作怠慢的人员，从而营造出一种奋发争先，互相促进进步的工作环境。

（二）货币资金业务的岗位控制。行政事业单位内职责分工可分为横向控制和纵向控制。横向控制为不相容职务分离而纵向控制则为授权审批，行政事业单位为了保证货币资金使用安全也为了防止工作人员在容易滋生腐败的工作环节利用职务之便贪污，应有效的做到以下三方面的控制工作。

首先，严格确保不相容岗位相互分离。如出纳不得兼管稽核、会计档案保管等工作;单位的公章、专用章以及支票等票据应该存放于不同地方，由不同的负责人保管;库存现金的收入应当直接送存银行，不得坐支支票、白条抵库和私设小金库。

其次，建立货币资金授权审批制度。审批人员应对需要审批的申请进行详细的审阅，包括金额、票据的真实性等，审阅合格的方可通过，若审阅过程中发现问题应及时提出并不予通过，待更正后审阅无误才可通过。尤其是对大宗货币资金流动，一定要实行集体审阅和决策。

再次，建立有效的轮岗制度。货币资金管理人员在一个岗位待的时间过长，会熟悉自己所管理的业务也有能力钻空子，成功绕过相应的控制流程，加上与上下级的关系越来越亲密，形成了属于自己的“关系网”，难免会滋生腐败，所以货币资金岗位工作人员应该施行轮岗制度，制定具体的规章制度，使每个岗位上的人员定时进行交换，避免工作人员在一个固定岗位停留过久。这样不仅利于行政事业单位内控环节的正常安全进行，还有利于拓展职位的广度发展，让工作人员多接触各个工作岗位，激励培养人才。

（三）货币资金管理的信息沟通与监督机制

一是建立健全与经济活动相关的信息公开制度。行政事业单位的信息公开是近年来的改革重点，有利于加强公众监督和自我控制，有利于防范舞弊与腐败。行政事业单位的货币资金管理具有一定的保密性，但仍需要将可以公示的资料进行公开，比如三公经费支出、投标情况公开等。这样可以使信息更加方便沟通，也可以有利于培养公众对行政事业单位的信任以及帮助管理层决策。

二是发挥内部审计的监督作用。目前，行政事业单位对货币资金审计比较注重对于使用结果的审查和监督，而对于货币资金使用的全过程监督还比较薄弱。内部审计应当对整个货币资金使用流程执行情况进行监督并提出完善的意见，这样可以快速在事前事中事后及时反馈及时监督，使行政事业单位能及时更正存在的错误及不足，保证资金使用的合法性、效益性。货币资金审计的专业性较强，因此内部审计机构应建立专设的货币资金监督检查部门，审计人员应具备专业能力和素质。对货币资金业务中形成的银行存款余额进行核对，对银行对账单、银行日记账及银行存款余额调节表进行账实核对、账账核对。检查人员在经过仔细分析后将发现的问题写成书面材料向有关领导汇报，使货币资金内部控制过程中存在的问题得到及时的纠正和完善。

（四）加强财务人员的专业素养。专业素养包括财务人员本身所学习的专业程度也包括进入到工作岗位后的后期继续教育。只有与时俱进的财务人员才能管理好单位内的货币资金运用。

一是行政事业单位在选拔人才时应关注其学历、专业等职业素质。只有一个学习与财务相关专业的人才才能胜任此职务。隔行如隔山，不同专业之间有着很大的区别。财务是一个专业性很强的专业，因此要筛选合适的人在此岗位上。

二是加强对财务人员思想上的教育。思想决定了行为，只有不断培养正确的职业道德价值观，才能避免财务人员利用职便非法谋取私人利益。因此，行政事业单位应注重培养财务工作人员严格履行法定职责、忠于职守等基本职业道德思想。