独立核算方案(6篇)

独立核算方案篇1

2008年10月30日,国家税务总局下发了《关于印发中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表的通知》(国税发[2008]101号),要求2008年度的企业所得税纳税申报要依据《中华人民共和国企业所得税法》及其《实施条例》的规定,填报新表,至此企业所得税的申报有了更为具体的操作依据。从纳税实务看,2008年度的所得税申报只能采用分析填列的办法,根据填报项目分析计算年度业务数据。但是从长远来看,会计人员应该在熟悉法规条例和申报表填制要求的基础上,结合本单位的核算条件,采取措施,改进方法,逐步提高所得税核算效率。对于已经采用ERP平台进行信息管理的企业,更应该发挥ERP系统的优势,实现所得税的及时核算,提高所得税会计信息的有用性。本文结合所得税的核算理论和法规条例对所得税申报在ERP平台下的实现模式作一些探索。

一、明晰所得税会计核算的制度基础

所得税会计核算采用什么方法,在实行不同会计制度的企业是不一样的,我们先回顾一下所得税会计核算会计准则的发展历程,从而掌握不同企业的所得税核算方法选择。财政部于1994年6月29日下发的《关于印发〈企业所得税会计处理的暂行规定〉的通知》([94]财会字第25号)是我国关于所得税会计处理的现行有效文件,其中关于所得税会计的处理方法有“应付税款法”和“纳税影响会计法”,后者又有递延法和债务法两种选择。2005年8月12日,财政部又下发了《企业会计准则——所得税(征求意见稿)》,在引入资产计税基础、负债计税基础和暂时性差异概念的前提下,明确了暂时性差异、递延所得税资产、递延所得税负债的确认和计量。这表明我国所得税会计处理方法将发生重大变化,即只允许采用资产负债表债务法。财政部于2006年2月15日颁布了《企业会计准则第1号——存货》等38项具体准则,自2007年1月1日起首先在上市公司范围内施行,并鼓励其他企业执行。其中《企业会计准则第18号——所得税》(以下简称《所得税准则》),内容包括总则、计税基础、暂时性差异、确认、计量、列报等六章二十五条,完全改变了原先的所得税会计处理方法,实现了所得税会计处理的国际接轨。[1][2]

从财政部关于所得税核算的文件看,现在还是处于多种方法共存的时代。实行《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》、《事业单位会计准则》、《民间非营利组织会计制度》的企业和事业单位,可以采用“应付税款法”、“递延法”、“利润表债务法”,也可以采用“资产负债表债务法”核算所得税,而实行《企业会计准则》的企业只能采用“资产负债表债务法”核算所得税。这些方法中“应付税款法”最为简单,“资产负债表债务法”最为复杂。[3][4]

二、了解《纳税申报表》的新旧差异

新《纳税申报表》包括1张主表和11张附表,与原表相比,在结构和内容上均发生了较大变化。

(一)应纳税所得额的计算方法由“直接法”改为“间接法”

新《申报表》取消了原来运用“直接法”计算应纳税所得额的办法,采取了“间接法”,在企业会计利润总额的基础上,加减纳税调整额后计算出“纳税调整后所得”(应纳税所得额),而会计与税法的差异(包括收入类、扣除类、资产类等一次性和暂时性差异)则通过附表三《纳税调整项目明细表》集中体现。

(二)充分考虑了目前企业适用不同的会计制度

现行有效的会计制度主要包括《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》、《事业单位会计准则》、《民间非营利组织会计制度》和《企业会计准则》。由于企业适用的会计核算制度不同,新《申报表》设计所有企业统一适用的年度企业所得税纳税申报表,但在一些具体项目的填列上做出了相应不同的规定。

(三)主表的填列更加简便清晰

新《申报表》中“主表”虽然由以前的35行增加到目前的42行,但填列方法更加清晰简便,它包括利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算和附列资料4个部分。其中利润总额计算的栏次与执行新《企业会计准则》企业的利润表一致,内容相同。执行新《企业会计准则》的企业,可以全部照搬利润表里的数字;执行其他会计制度的企业,则需要对有关项目进行分析后填列。

(四)新《申报表》中的附表有所简化

新《申报表》包括11张附表,取消了《捐赠支出明细表》、《技术开发费加计扣除额明细表》、《工资薪金和工会经费等三项经费明细表》和《坏账损失明细表》等4张附表,增加了附表七《以公允价值计量资产纳税调整表》、附表十《资产减值准备项目调整明细表》,并将《纳税调整增加项目明细表》和《纳税调整减少项目明细表》合并为第55行的附表三《纳税调整项目明细表》。附表五《税收优惠明细表》增加了开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,安置残疾人员所支付的工资和国家鼓励安置的其他就业人员支付的工资的加计扣除等栏目。附表十一《长期股权投资所得(损失)明细表》,将短期投资、债权投资等排除在外,缩小了该表的填列范围。[5][6]

三、熟悉信息集成的ERP平台

(一)ERP是企业信息化的重要工具

ERP是企业资源计划(EnterpriseResourcePlanning)的简称。我们可以从管理思想、软件产品、管理系统3个层次给出它的定义:

(1)是由GarterGroup提出的一整套企业管理系统体系标准,其实质是在MRPII(ManufacturingResourcesPlanning,制造资源计划)基础上进一步发展而成的面向供应链(SupplyChain)的管理思想;

(2)是综合应用了客户机/服务器体系、关系数据库结构、面向对象技术、图形用户界面、第四代语言(4GL)、网络通讯等信息产业成果,以ERP管理思想为灵魂的软件产品;

(3)是整合了企业管理理念、业务流程、基础数据、人力物力、计算机硬件和软件于一体的企业资源管理系统。

ERP系统平台不仅是一个软件,是一个集组织模型、业务流程、企业规范和信息技术、实施方法为一体的综合管理应用体系,是目前企业实行信息化管理的重要工具。

(二)财务管理是ERP信息系统的核心内容之一

在ERP平台下清晰分明的财务管理与生产管理、销售管理一样是其重要的一部分。ERP中的财务模块与一般的财务软件不同,作为ERP系统中的一部分,它和系统的其他模块有相应的接口,能够相互集成,比如:它可将由生产活动、采购活动输入的信息自动记入财务模块生成总账、会计报表,取消了输入凭证烦琐的过程,几乎完全替代以往传统的手工操作。一般的ERP信息平台的财务部分分为会计核算与财务管理两大块。会计核算主要是记录、核算、反映和分析资金在企业经济活动中的变动过程及其结果。它由总账、应收账款、应付账款、货币资金、固定资产、薪资核算和成本核算等部分构成。财务管理的功能主要是基于会计核算的数据,再加以分析,从而进行相应的预测,管理和控制活动。它侧重于财务计划、控制、分析和预测。[7]

四、探索所得税会计核算在ERP平台中的实现模式

所得税的会计核算目前主要从属于财务会计,在期末进行纳税申报时,根据申报表的要求进行分析填列,这样的做法在手工会计核算时是无可厚非的,但是对于已经采用了ERP信息平台的企业再采用这样的方法核算,就不能发挥先进信息管理技术的优势。已经采用了ERP信息平台的企业可以在以下两种所得税会计核算模式中作出选择:一种是从属型模式,另一种是独立型模式。[8]

(一)从属型模式的解决方案

从属型模式是现行财务会计体系的一部分,这种模式不用单独设立所得税会计核算账套,业务核算都依据《企业会计准则》、《企业会计制度》、《中小企业会计制度》等的规定进行,只是当所选取的会计核算方法与《中华人民共和国企业所得税法》及其《实施条例》的规定不一致时,单独设立辅助核算项目,并在辅助核算项目中说明差异。期末进行所得税申报时,对于会计核算和税法规定相同的填报内容,直接从财务系统中取数生成,对于会计核算和税法规定不相同的填报内容,则从辅助核算项目中取数,利用公式计算生成(如图1所示)。

(二)独立型模式的解决方案

独立型模式是在现行财务会计体系之外,单独设立所得税会计核算账套,在财务会计账套中,所有业务核算都依据《企业会计准则》、《企业会计制度》、《中小企业会计制度》等的规定进行,在所得税会计核算账套中,所有业务核算都按《中华人民共和国企业所得税法》及其《实施条例》的规定进行。期末进行所得税申报时,直接从所得税会计核算账套中取数,对于要求填报两者差异的内容,则需从财务会计账套中取数利用公式计算填列(如图2所示)。

(三)两种模式的比较和企业选择

从属型模式业务处理简单。缺点是不能提供完整的所得税核算信息,不能进行所得税核算的比较分析,另外当暂时性差异内容较多时需要设置很多的辅助核算项目,反而会导致会计核算复杂。所以从属型模式适合于暂时性差异比较少的企业。所有不具有公众责任和利益的企业都可以尽量减少企业会计核算中的暂时性差异,尽量依据《中华人民共和国企业所得税法》及其《实施条例》的规定进行会计核算,这样就会减少暂时性差异的内容,也就不必独立核算所得税业务。

独立型模式的优点是能够提供完整的所得税核算信息,便于纳税业务和财务核算业务的分工,可以进行纳税项目的比较分析。缺点是账套设置复杂,所有经济业务都需要重复计算,虽然在ERP环境中计算的时间可以忽略不计,但是凭证的填制确认也需要一定的时间,只有当期末纳税调整的工作量大于平时重复业务核算的工作量时,才有采用这种方法的必要。所以独立型模式适合于暂时性差异比较多的企业。上市公司担负着比较多的公众责任和利益,其会计核算应该根据《企业会计准则》进行,产生暂时性差异的项目较多,会计业务核算内容复杂,业务量大,采用独立型所得税核算模式应该可以提高财务核算和所得税申报的效率。

主要参考文献

[1]中华人民共和国财政部企业会计准则[S].2006.

[2]中华人民共和国财政部企业会计准则——应用指南[S].2006.

[3]中华人民共和国国务院中华人民共和国企业所得税法实施条例[S].2007.

[4]中国注册会计师协会2008年度注册会计师全国统一考试辅导教材——会计[M].北京:中国财政经济出版社,2008.

[5]许海波新企业所得税年度纳税申报表有何变化[N].海峡财经导报,2008-11-13(19).

[6]李记有,董春辉企业所得税年度纳税申报表利润总额项目的填报[N].中国税务报,2008-12-15(9).

独立核算方案篇2

根据财政厅《关于做好地方财政预算管理有关工作的要求》,为切实做好我县地方财政供养人员信息统计管理工作，提高我县预算管理水平，现将有关事项通知如下：

一、工作目标：

1、建立完善行政事业单位人员基础信息数据库，上报财政供养人员信息。

2、建立我县财政供养人员信息动态管理系统，对财政供养人员进行动态管理。

3、建立财政供养人员信息管理与预算管理、人事管理和编制管理相结合运行机制，为编制年度财政预算提供信息支持。

二、统计数字基准日：

统计数字为每年12月31日的基准数据。

三、统计范围：

由财政拨款(补助)的独立核算的行政事业单位，包括

由一般预算、基金预算或预算外收入供给经费的独立核算的事业单位。

四、统计对象：

纳入统计范围的行政事业单位中经政府组织人事部门

办理任用、聘用手续的在职人员(含长休人员)及离、退休人员。

行政事业单位中的遗属、临时工作人员；民政优抚对象、村干部、下岗职工、城镇居民最低保障对象等财政适当补助人员不纳入统计对象。但要建立相应的人员管理基础数据库。(单独报送相应报表)

五、统计方法和分工：

1、独立核算单位按照单位隶属关系对人员进行分部门分层次统计。

对于编制部门核定属于独立的单位和部门，但其财务不独立核算的，应统一由独立核算的单位填报，但填报时需按其隶属部门将其归入所属部门单位类别。

2、原则上人员工资由哪个单位发放，就归入哪个单位统计。没有编制的临时办公室、领导小组等临时机构不单独统计。在两个以上单位兼职的人员，负责统计填报的单位，要主动与兼职单位联系，防止重复遗漏。

3、已到新单位任职，但其工资关系暂保留在原单位的人员，由其工资关系所在单位进行统计。

对口支援、挂职锻炼的人员，由派出单位负责统计。

4、农村中小学、乡镇卫生院上划县级管理后，统计工作相应调整为由县负责统计。部分对垂直管理部门实行人事管理权限上划、经费不上划的部门，由供给经费的地方同级政府部门负责统计。

5、县文化市场行政执法大队数据，由区文化市场行政执法总队录入。

六、工作要求：

1、各单位须提供：(1)编制部门核定本单位编制的批

复文件(复印件)1份。(2)、本单位编制手册正文(复印件)1份。报送财政部门存档备案。

2、各单位要认真核对原始登记资料，依据相关资料

负责填报本单位单位基本信息表、单位基本数字表、单位人员信息表。并确保数据准确、真实，经单位领导审核签字、加盖公章、附文字说明后报送财政部门复核、存档备案。。

3、财政局各业务口主管人员负责对各单位财政供养

人员信息进行收集、录入、审核，并进行日常动态管理。

七、报送时间：

1、各单位于2月14日后在永宁县政府公众网或财政局预算股下载或拷贝财政供养信息系统软件及下发数据。于2008年2月20日前将信息报表报送各业务口。

独立核算方案篇3

【关键词】增值税税收筹划成本

一、陕西风林木业增值税税收筹划

（一）企业增值税税收筹划的主要内容

企业的税收筹划是指在遵守税收法律制度的前提下，企业为实现自身价值的最大化，在税收法律允许的范围内，自行或委托托人，通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。

陕西风林木业的增值税税收筹划就是在遵循税收法律制度的前提下，通过增值税税收筹划，实现自身价值的最大化。

（二）陕西风林木业基本情况

ZY木业有限公司[]成立于2006年，是增值税的一般纳税人，主要生产和销售各种中高档胶合板材。公司的产品主要销往厦门、广东、印度、泰国等地区和国家。公司注册资金800万元，拥有固定资产500多万元，员工120多人。

公司设有三个非独立核算的生产部门，分别是：

（1）林场，林场是公司在成立之初，为保证原材料的供给而建立的，公司买入了250多亩地，种植了速生杨树、柳树等速生林材，公司的木材主要供公司生产使用，同时也对外销售。

（2）运输队，公司成立之初设立了运输车队，负责公司产品的运送，同时也对外承接这种运输活动。

（3）板材加工车间，公司的主要生产车间，主要进行各种板材的加工。

二、增值税筹划的过程及结果

企业进行税收的筹划一般有以下几步：一、熟悉税法；二、明确筹划主体；三、划定筹划对象；四、制定筹划方案；五、选择最佳方案；七、实施筹划方案；八、评估筹划效果。

（一）确定筹划对象

筹划人员首先对公司的经营模式、行业特点进行了分析，并对公司的2006年财务资料进行认真研究，对公司2006年的下列经营活动提供了筹划建议。

（1）陕西风林木业2006年从林场取得的木材约合37.73万元，林场销售木材免税，由于林场是非独立核算单位，无法取得增值税进项税额抵扣发票，因此不能抵扣进行税额。

（2）陕西风林木业二季度销售额为901.3万元，其中出口金额为679.5万元、内销218.7万元，二季度抵扣进项税额77.9万元，耗用木材8.98万元。

（3）陕西风林木业在全国共设立了9个非独立核算的办事机构，平均每个办事处的营业额约为200万元，其余的营业额直接由总公司实现的，并且每个分支机构销售的板材大部分的购买方不开具增值税专用发票。

（4）陕西风林木业的运输队07年的运输业务额约为93.3万元，运输队汽车修理、汽油均取得进项增值税专用发票，增值税销项税额约为6.96万元，由于运输队是在销售ZY木业公司产品过程中负责运输货物的，属于混合销售行为。

（5）陕西风林木业有一部分板材是利用“次小薪材”生产的，达到了资源综合利用的标准，这部分板材07年销售金额为326万元，但是不能办理资源综合利用手续，因此不能享受资源综合利用的税收优惠。

（二）制定筹划备选方案

方案一：设立独立分支机构。根据我国《增值税暂行条例》及其实施细则的规定，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，对他们实行不同的税收税率。企业可以通过设立独立核算的分支机构，将税负转移到小规模纳税人身上，享受小规模纳税人征的待遇。

针对陕西风林木业存在的分支机构税收筹划问题，可以将陕西风林木业在全国设立的9个非独立核算机构变为独立核算的分支机构。每个分支机构均在主管国税机关办成增值税小规模纳税人，对购买方不需要增值税专用发票的，由分支机构开具普通发票。每个分支机构全年申报纳税销售额在177万元以内，超过的部分由陕西风林木业开票作为总公司销售额，这样9个分支机构全年销售额为1400万元。陕西风林木业的给分支机构发货，适当降低价格销售，售价为900万元。

9个分支机构全年共纳增值税为56万元，ZY木业公司少纳增值税为85万元，则ZY木业公司从全局的角度来看06年少缴增值税为29万元。

方案二：税收优惠政策的税收筹划方案

（一）资源综合利用优惠政策的税收筹划方案

（1）根据我国有关文件的规定，符合规定的资源综合利用企业，在按照规定进行认定后，可以享受免征增值税的优惠政策。根据规定陕西风林木业利用“次小薪材”生产的部分板材，符合国家关于资源综合利用的规定，可以享受资源综合利用的优惠政策，可以免于征税。陕西风林木业可以向相关部门申请资源综合利用企业则可享受税收优惠。这样公司每年可以少纳增值税53.91万元。

（2）涉农产品的税收筹划。根据国家的规定，国家对涉农产品的税收优惠主要有：农业产品、农业生产资料和其他农业生产资料，这些产品的生产销售很多是可以免税的，并且一些免税产品的销售还可以开具增值税专用发票，对于ZY木业公司的农产品收购的问题，可以将陕西风林木业下属林场由非独立核算的企业变为独立核算的企业，林场销售给陕西风林木业的杨木属于自产自销农产品，根据规定林场享受免征增值税优惠，陕西风林木业购进的杨木可以按照购进价格13%的税率抵扣。

陕西风林木业可以抵扣税款为4.68万元，公司可以少缴纳税款6.25万元。

（二）兼营行为的税收筹划方案

兼营是企业主营业务范围之外其他营业项目的收入，在企业的主营业务确定以后，其他的项目即为兼营业务。根据《增值税暂行条例》及其实施细则[]的规定，兼营主要包括两种：相同税种，不同税率；不同税种，不同税率。《增值税暂行条例》第十七条规定：纳税人经营免税、减税项目的，应当单独核算减、免税项目的销售额；未单独核算的，不得减、免税。《增值税暂行条例实施细则》[]第六条规定：纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。由于兼营项目的税种不同，税率也有所差异，导致不同情况下税负也不同，这也为税收筹划提供了空间。

针对陕西风林木业存在的兼营行为的问题，主要是陕西风林木业06年对外销售木材13.3万元，由于不能够准确分清13%税率和17%货物的销售额，所以这部分收入按照17%的税率进行了征税，若该公司能准确的划分13%和17%的税率，那么公司06年可以少缴增值税0.53万元。

四、公司税收筹划方案的选择及建议

（一）公司税收筹划方案的选择

公司通过税收筹划会形成几个方案，公司必须从中选择一个最佳方案，公司在进行方案的选择时应该进行下列方面的评估：

（1）合法性评估。合法是公司税收筹划最基本的条件，对于筹划的方案公司要首先考虑其合法性，即使法律没有明确的规定，也要灵活运用而不可抱着钻法律空子的想法，一旦法律法规完善了，公司就有被惩罚的风险。

（2）实用性评估。任何方案都是根据特定的筹划对象设计的，在运用时一定要注意方案的实用性，对于陕西风林木业来说，设立独立核算的分支机构的筹划方案的适用范围为：营业额在一般纳税人之上、抵扣比较少、税负比较高、分支机构比较多的企业。资源综合利用优惠政策的税收方案使用于主要是一些税负较重、资源型等抵扣较少的企业，并且还要达到国家规定的标准；混合销售行为的使用范围一般是对于一些既有增值税应税项目又有非增值税的应税劳务的纳税企业，可以采用上述筹划方法。购进或销售农产品优惠政策的税收筹划方案适用于农业生产企业、农业加工企业、农业生产资料生产加工企业等。

（3）风险评估。企业的筹划方案一般是以企业的当期利润为筹划标准的，但企业要从长远发展的角度考虑，在充分考虑了时间价值和风险价值后用净现金流量作为衡量的标注，则能更精确的给企业带来长久的利益。

综合上述三个因素木业公司的筹划方案中设立分支机构独立核算的风险太大，如果公司设立独立核算的分支机构，分支机构不能开具增值税专用发票，须由木业公司统一开，而这就要求在签订合同时以木业公司的名义来签到，这就给公司带来了很大的风险。另外民政福利的筹划方案与其他方案都有冲突，公司要认定为民政福利企业公司的税负就能免去，但这要求公司是集体或者国有企业，其次要民政国税地税共同认定才能享受税收优惠的，这对公司来说显然很困难，因此木业公司可以选择除这两个方案意外的方案进行筹划。

（二）对公司增值税税收筹划的建议

中小企业进行增值税的税收筹划是一种具有法律意识的主动行为，企业在筹划时就要对这种主动行为有充分的了解和认识，并能预测这种行为的所带来的结果，因此企业增值税的筹划并不是一件简单的工作，企业在进行筹划时应注意一下几点：

（1）学习相关的税收法规。注意税收法律的运用。税收法律具有一定的地域性和时效性，对于不同地区和时间范围税法的规定也不同，企业一定要注意税收法律的灵活运用。

注意政策的变动。目前我国税收法律多为地方性的法规，其内容容易受到地方政策的变化，一旦政策的变化对税收法律作了调整，企业就要重新进行筹划方案的选择。

注意增值税专用发票的问题。企业在经济活动中涉及到增值税专用发票的一定要保证真实的交易，保证票货款的方向一致，交易时查看对方税务登记证件等。

（2）研究企业生产经营活动。企业增值税税收筹划是一个系统的工程，进行筹划就要从整体上对企业的各个生产环节进行考虑，因时，因地的制定出企业的筹划方案并加以系统化。在ZY木业中企业就可以利用“次小薪材”生产板材，符合税收优惠政策而对于其他企业就要考虑企业实际。

（3）防范税收筹划的风险。进行税收筹划要求企业经常在税收法规规定性的边缘操作，这必然蕴含着很大的风险。而且筹划往往是实现进行安排，在实际操作中会有许多意外出现，这些都会加大筹划的风险。

（4）咨询专业会计机构。企业进行税收筹划时往往通过自己的会计部门，根据企业的情况制定企业的增值税筹划方案，这样虽然可以减少企业一定的成本开支，但企业的会计部门往往具有一定的限制，企业通过外部专业税收筹划机构更能为企业的筹划设计完美的方案。

陕西风林木业制定了具体的筹划方案在筹划时要随时掌握政策情况，注意学习最新的税收法律，注意防范筹划风险，例如公司06年度的发出货物销售商品的行为，按公司规定货物没有受到不得开专用发票，因此就没有申报纳税，但税务机关就会因此处罚企业，带来不依法纳税的风险。

中小企业在我国经济中占有重要的地位，其构成了我国企业的主要组成部分，随着我国税收法律制度的健全和完善，我们逐渐从企业偷税漏税的不法减轻税收负担的行为上转移到企业合理避税的法律行为上，我国的大部分企业也逐渐认识到税收筹划是企业自身的一项权利。同时，政府部门也应鼓励企业进行税收的筹划，为企业的税收筹划提供各种指导和建议，这样不仅不会减少政府的税收收入还能减轻我国企业的税收负责增强企业的竞争力，为我国企业走向国际市场创造有利的条件。

本文通过对陕西风林木业增值税税收筹划的分析，论述了企业税收筹划的概念、筹划的原则，同时对企业是否必要对公司增值税税收筹划进行了分析，在确定筹划的必要性后论述了企业具体进行增值税税收筹划的步骤方法和途径，并最终确定企业的增值税筹划方案，在最后一部分说明了企业筹划时应注意的问题，通过本文的分析希望能给其它企业的筹划带了一些指导和借鉴。

独立核算方案篇4

普联软件(济南)有限责任公司(以下简称普联软件公司)所提供的解决方案，正是为了帮助企业站在整个集团的高度，对其拥有的资源、资金进行全局的、整体的优化和配置，实现集团企业财务一体化管理，将各下属单位有机地联系到一起，实现集团公司内部财务信息的传递与共享。

普联软件公司是我国石油行业管理软件和服务领域最大的本土供应商之～，是山东省首家在纳斯达克主板上市的软件公司(股票代码：PSOF)，目前，公司已成为国内许多大型企业的信息化核心合作伙伴，拥有中国石油、中国石化、冀中能源等国内特大型企业在内的高端用户群。

中国石油案例

在集团财务集中核算方面，中国石油可谓走在了中国企业的前列。

对于中国石油这样大的规模与数量级的企业而言，实行财务的集中核算，其复杂程度难以想象。中国石油会计一级集中核算系统以其集中程度之高、覆盖面之广、数据量之大、用户量之多、技术实现之难、系统功能之强、实施时间之短，创造了中国石油财务管理史上的许多第一，掀开了中国石油财务管理的崭新一页。正如财政部副部长王军所说，“中国石油会计一级集中核算是一个创举。这不但在中国会计界的企业会计工作中是突破，而且在国际各大跨国集团和大石油公司中也是首创。”

在这个过程中，普联软件提供了重要的软件支持与系统维护工作。

据普联软件公司解决方案部经理魏善勇介绍，中国石油下属企业有勘探与生产、炼油与化工、销售、天然气与管道4个板块，分70多种专业。不同的板块和专业，其传统的会计核算模式和核算流程千差万别，实行统一核算难度可想而知。此外，中国石油需要提供中国准则、香港准则、美国准则三种会计报表，如果没有集中核算这些工作异常艰巨。

在实施集中核算前，中国石油的会计核算多达7级。而实施总部一级集中核算后，各级数据都随时反映到总部，通过实施普联集团财务管理系统，各种内部交易、关联交易实行实时抵销，通过系统组织结构的设置，可以随时形成任意准则的报表。

实施集中核算之前，中国石油总部获取的数据都是通过报表逐级汇总上报的方式获取，至少需要10天的时间。而实施一级集中核算以后，各级企业的会计核算数据实时传递到总部服务器，从总部可以随时了解当前企业最新的财务状况，包括资金情况、负债率、往来等等。在信息时代，提前10天的时间对决策者而言极其宝贵。

实施一级会计集中核算前，中国石油总部只能看到各下级企业报表数据，对真实的财务状况无法确认，存在很大的管理风险。实施一级集中核算后，每家单位的每笔会计核算都能同时反馈到总部，总部的会计人员能及时了解各单位的财务状况，大大减少了企业财务管理的风险。同时，多家下属企业，每家企业可以有独立的数据库服务器；通过网络，实现下属企业与上级企业服务器的实时沟通。总部统一管理用户认证、各种核算标准。

中国石油最终实现了’在核算上，统一并规范会计核算，更快速、准确的对外提供会计信息；在管理上，加强和细化企业内部会计核算与管理，增加预算控制功能，加强对所属单位的考核，强化落实各单位的责任和绩效，提高对所属单位的监督和控制水平。

解决方案介绍

普联集团财务解决方案基于财务集中核算的思想，打破传统的分散式财务管理模式，顺应企业财务管理集约化趋势，是专为大中型集团型企业用户开发的一套实现会计数据集中、财务管理集中、信息决策集中的全面解决方案，其优势及特色主要体现在如下方面：

统一的标准管理平台

软件提供标准管理平台，系统所使用的所有编码，都通过标准平台统一管理、统一、统一申请、统一生效，通过标准管理系统，实现各项会计核算标准编码体系在集团公司范围内的严格一致与共享，从而规范了下属单位的会计核算、保证了财务数据的可靠性、规范性和口径的一致性。

整个公司使用统一的标准平台，做到所有主数据的集中管理、统一，建立申请一审批一一生效的标准管理流程。规范的标准申请流程降低了标准维护的难度，提高了标准维护的效率，实现标准编码管理的自动化与规范化。以系统的手段保证了标准的一致、有效和执行。

多组织架构核算体系

软件采用“责任中心+科目+辅助核算”的会计核算体系。改变以往每个单位都需要单独建立一套账(单一会计实体)的方式，实现了分责任中心的管理模式(多会计实体)，每一个独立核算的账套在集中核算软件中体现为一个责任中心，并且通过责任中心的层次来确定每个会计主体的层次关系：

责任中心是软件基本组织结构单元，责任中心代表一个独立运作的会计实体，具备完整的会计科目定义，完整的、连续编码的会计凭证，会计账册，以及会计报表。责任中心可以是一个独立法人实体，也可以是一个具有完整账套的非独立法人实体。只要是独立核算的会计主体，都可以设置为集中管理账套的一个责任中心。

通过责任中心的设置，可以将多个会计主体的数据集中在一个账套中，真正实现整个企业一套账的核算模式，做到分级管理与集中核算的有机接合。既可以提供总体的完整的包含全部实体的会计资料，又可以区分不同法人实体、纳税实体、会计实体提供相应的会计资料，会计数据一目了然。责任中心在实现多级管理的同时，还支持虚拟责任中心的建立，虚拟责任中心用来对责任中心进行重新的组合，满足企业管理者从多个视角对数据进行分析。

软件同时提供部门、成本中心等组织架构的管理，便于对各种成本费用分部门、分成本中心进行考核。与责任中心组成一个多维的组织架构体系。

强大的会计业务处理功能

提供7类标准辅助核算、8类自定义辅助核算和分责任中心的专项核算的功能，加强和细化企业内部会计核算与管理，与科目一起应用，满足集团型企业深化内部管理的需要，完成复杂的会计核算及管理功能。

支持12个标准会计期间和最多4个特殊会计期间，轻松实现审计调整等会计事项的处理，可以连续打开24个会计期间进行会计业务的处理工作。

支持多外币核算，可以灵活定义外币币种字典、定义外汇的折算方式，以及定义相关的汇率。月末自动进行汇兑损益的折算，自动计算汇兑损益，自动生成调汇凭证。提供外币余额表、账页的查询功能。

开放的、模块化设计体系，软件的各个模块既相对独立又成为有机的一体，通过各模块的灵活组合，可以构建一个合理的会计核算与管理体系。同时

通过软件提供的通用接口，方便地实现与其他系统的集成，以完成整个企业的业务流、资金流、信息流的高效运转。

完善的内部交易处理机制

软件提供统一的交易平台，集团各公司间交易的数据被提交到统一的交易平台上，信息不仅服务于数据录入方，也为业务对方所共享，实现了下属单位问交易的及时确认、及时结算、自动对账、自动形成下属单位的记账凭证及集团公司的抵销凭证。实现内部交易“逐笔确认、实时抵销”。

通过交易平台，将采购方、销售方、结算方的业务处理和会计处理联系到一起，一次录入，多次多方使用。加强了交易的核对机制，在交易发生的时候就进行交易的对账工作，并记录交易确认信息，彻底消除交易事后对账难、无法对符的问题，消除未达账项对交易的影响，更深层次地抵销内部交易对合并报表的影响。

基于交易类型的定义，对确认通过的交易，自动生成抵销凭证；在交易数据准确记录、抵销分录实时形成的前提下，结合月末手工抵销和调整处理，将所有的抵销信息转化为会计凭证，直接通过账务数据汇总实现多层次、多口径的汇总和合并报表的编制，而不再依据个别报表的报送、汇总、抵销。

统一的报告与分析体系

软件提供强大的报表数据功能，可以方便地输出企业需要的各种正式的报告。通过多级责任中心体系设置，自动地识别并记录公司间交易，自动完成交易对账，轻松实现内部交易基础数据的归集，自动形成各层次、口径的合并报表，使得合并报表的编制变得简单、准确、高效。

报表管理功能类似EXCEL的操作风格及界面处理，在系统中可以创建、保存、关闭报表，系统还提供了多种数据转换功能，以及不同数据格式的转换功能。

高度的适应性和扩展性，自如应对未来报表数量、项目、格式的频繁变化。系统采用的是高度模块化的设计，其中的公式处理系统非常独立，可以根据企业的需要，不断地进行扩充，开发不同的公式来生成报表。报表数据单独保存，基于数据库进行存放、读取，具有良好的安全性。

开放式系统设计，既是普联集团财务的组成部分，也可以单独使用，可以作为其他ERP软件(ORACLE、SAP)的报表展示工具单独使用。报表数据是以责任中心为组织架构，以报表表项为反映内容的，按照编制周期存放的数据，其规范性、准确性得到了很好的保证，可以通过数据转换，利用数据仓库等数据展示工具进行多维分析，从而为管理和决策提供更多更有价值的信息。

独立核算方案篇5

计算机应用技能是大学生必备的基本能力，独立院校计算机应用基础课程的开设，体现了现代技术发展的要求，也体现了人类社会发展的要求。随着计算机技术和网络技术的飞速发展及计算机应用的广泛普及，计算机已渗透到社会的各个角落[1]。大学生对于计算机知识的学习，不但要了解计算机，而且要能掌握计算机的具体应用。通过该课程的学习，让学生认识到计算机的工具性和计算机已成为现代生活、工作必不可少的工具，从而培养成积极、主动使用计算机开展各种业务的习惯，以适应计算机技术的不断发展和社会对独立院校毕业生的计算机能力的要求。

1计算机应用基础教学的重要性

计算机作为21世纪的必备工具，作为我们社会生产、生活的必不可少的伙伴，已走入社会的各个领域。随着当前社会形势的变化，对大学计算机基础教学的要求也变得越来越高。信息技术的深入普及和广泛应用，要求大学毕业生的计算机应用能力不断提高。不仅要求当代大学生必须具备计算机基础理论知识和基本操作技能，更要求大学生具有能适应本专业需要的良好的计算机实践创新能力。因此，为适应信息时代新形式下对高级人才知识的需求，很多大学开设了《大学计算机应用基础》课程，全面提升大学生的计算机应用能力，以满足专业学习和社会职业岗位的实际需要。

2独立院校计算机应用基础教学的现状及问题

2．1学生综合素质普遍较低。大部分独立学院属于三级本科招生层次，所招收的学生总体的综合素质和公办高校相比要有一定差距。大部分学生基础知识相对薄弱，自我管理能力较弱，缺乏自主学习课本知识的兴趣。

2.2学校教学方法一成不变。在实际的教学活动过程中，主要采用教师幻灯片演示，学生一味接受的教学方式，只是简单的将课本的内容放大，而多媒体计算机的声音、图像、影片等等功能完全被忽略，并没有被充分利用。

2．3教学内容不分层次。目前的教学仍停留在统一课程内容、学进度的阶段，针对不同基础、不同专业的学生采用统一的教学方式，没有充分考虑学生的专业特点。实际上，计算机应用基础应该是面向各个专业学生开设的一门基础课，不同专业的学生基础不同，对计算机知识掌握的程度也不一样，没有体现出因材施教。

2．4教学评价比较单一。很多院校采用期中、期末考试成绩作为对学生的评价。这样的模式没有摆脱应试教育的传统，这样就造成学生学习的积极性不高，实践环节缺乏创新，学生缺乏独立分析问题与解决实际问题的能力，从而学生对基础知识和概念的理解停留在理论层面，实践动手能力差，创新意识与创新能力不足。

3独立院校计算机应用基础教学的改革方向探讨

3．1教学的思想观念改革

一直以来，普遍认为计算机应用基础课程的教学内容相对简单，教师在教学过程中，在思想上就忽视了它的基础性和重要性，没有引起足够的重视，按部就班完成教学任务，教学方法和手段陈旧，学生的中心地位和教师的主导作用未能充分体现。对学生掌握计算机文化基础和提高计算机文化素质造成了一定程度的影响。因此，在计算机应用基础教改中，重新定位该课程的作用与地位，转变教师的认识，并引起足够的重视。要认识到教学改革关键在课程改革，课程改革的关键在教师，教师课改的意识和观念是课程改革成败的关键因素。争取条件，设立《计算机应用基础》课程带头人，保证师资基本稳定，使师资队伍和教学质量得以保证，并发挥教师的教学潜力。同时，树立有教无类的思想，不要认为独立院校学生素质普遍较低而放弃他们，毕竟大部分学生还是抱着学知识学技能的心态来学校就学的。

3．2教学方式改革

教学上采用多样化教学方法。1）案例教学法。把教学内容分类成模块，每个模块采用案例法教学。选取的案例一定要跟学生未来工作岗位相关的，并能囊括本模块知识点的案例；2）启发、引导法。摒弃灌输式，采用启发、引导的方法，让学生参与其中，在教学工程中让学生思考、讨论、解决，激发学生的学习兴趣和主动性，加深学生对问题的理解和记忆，会收到很好的教学效果；3）任务驱动、合作学习法。让学生自由分组合作对同一个问题进行讨论、交流，最终解决，这样可以加深每个学生对当前问题的理解，也可以培养他们的协作精神，从而提高学生的素质。4）项目驱动教学法。首先创设问题情境，提出项目任务，通过情景引导学生完成学习任务，实现了教、学、做一体化”，达到使学生从知识学习迁移到知识应用，突出了能力本位的教学理念。

3．3授课课时分配改革

计算机应用基础应注重实践操作，在分配理论课与实验课的课时，要突出实践动手能力的重要性。目前大部分院校一般情况下采用授课课时分配之比为1：1，即一节理论课，一节实验课。这种分配方式，体现出理论课与实验课并重，相比传统教学，一定程度反映实践比重的增加，但还不足够突出动手操作的重要性，所以，有条件的院校，可以分配理论课与实验课为1：2，甚至可以把全部计算机应用基础课安排在机房授课。

3．4教材改革

计算机应用基础是一门操作性很强的课程，除了理论知识的教学外，应更注重于让学生通过自己动手实践操作，在实践中获取和增强实际操作能力，达到熟练应用计算机的目的，上机实践课是计算机应用基础课程中一个不容忽视的重要环节。因此，不能再选用以前旧版教材，而且教材改革势在必行了。独立院校在教材改革上，一方面，应选择合适的教材。教材培养目标是突出实践和技能训练，注重应用。教材特点应该内容新、适用性强、浅显易懂。另一方面，应积极开发校本教材。按照以应用能力为本位，以应用实践为主线，以项目课程为主体”的教育教学思想，遵循实用、够用的原则，根据教学需要积极开发实用的校本教材。

3．5考核方式改革

为了突出操作能力的培养，计算机应用基础课程应放弃传统的笔试考试方式，改为采用上机考试的考核方式。考核内容主要突出实际应用，将知识点综合到解决实际问题中去，考核学生是否形成实际技能。因而，课程考核方法主要分为两部分：机试部分和平时表现部分。其中上机部分主要通过具体题目考核学生的具体操作能力和对课程内容基本知识点的理解能力；平日表现部分主要是对学生的出勤情况、课堂纪律、回答问题、参与讨论等情况由任课教师进行考核。机试部分占60%，平时表现占40%。同时也可以实行以证代考”，学校鼓励和组织学生参加劳动和社会保障部全国计算机信息高新技术办公软件应用考试，考试成绩作为该学生本门课程的成绩。#p#分页标题#e#

独立核算方案篇6

摘要：结合事业部组织结构的特点，根据税法法规，综合分析企业如何巧妙应用该组织结构来减税负，增利润。

关键词：事业部组织结构；纳税筹划；消费税

近几年来，我国一些大、中型企业集团或公司不断引进一种新的组织结构形式，进行纳税筹划，规避涉税风险。这种组织形式结构就是——事业部组织结构，也称为独立核算制度。

一、事业部制的应用税法基础

税法规定：纳税人通过自设的非独立核算的门市部销售自产的应税消费品，按门市部对外的销售额或销售数量征收消费税。

在这里，根据《消费税若干具体问题规定》：“非独立核算的门市部”涵盖了所有生产企业自设的非独立核算的应税消费品的销售单位。

二、事业部制的消费税纳税筹划

有了上述税法的规定，企业可以应用事业部制进行纳税筹划，规避涉税风险，减税负，增效益。

下面就消费税进行分析。

消费税的征收对象主要是与居民消费相关的最终消费品和消费行为。其特征是征税项目有选择性、征税环节单一性、征收方法多样性、税收调节具有特殊性等。

粮食白酒、薯类白酒和卷烟实行的是复合计税，即从价定率和从量定率相结合的计税方法。其应纳消费税额的计算公式为：

应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率

案例

A酿酒公司是某市一家酿酒企业，主要生产粮食白酒，产品销售给各地的批发商。本地的零售商和部分消费者也来厂里直接进货。

该公司按照给其他批发商的价格与经销部核算，每箱400元，经销部再以每箱500元的价格对外销售.公司全年经本市经销部销售1000箱（共10000斤），消费者直接到本企业购买的白酒大约为500箱（5000斤），售价为每箱500元。

企业的销售流程为

按照税法规定，经销部因为是属于非独立核算的，因而按其对外售价计算消费税，则其消费税额为：

1000×500×20%+10000×0.5=105000（元）

向消费者销售，其消费税额为：

500×500×20%+5000×0.5=52500（元）

企业合计应纳消费税额为：

105000+52500=157500（元）

企业在本市按事业部制设立了独立核算的门市部，每箱为400元，经销部再以每箱500元的价格对外销售，则

企业销售流程为

该企业的应纳消费税额为：

（1000+500）×400×20%+（10000+5000）×0.5=127500（元）

可以明显比较出，通过根据事业部制，设立独立核算的经销部，企业可以合理避税157500—127500=30000（元）

企业通过设立一个事业部机构，可以增加30000元的收益，而对于一个畅销全国，在全国各市都设有经销网点的白酒生产企业，如果在全国范围内如此设置，那么企业会增加收益多少呢，而对于业务范围全国性、甚至全球性的企业来说，此种设置带来的效益、给企业带来的商机也是不言而喻的。

在筹划中，要注意严格遵守《关于加强白酒消费税征收管理的通知》。该通知对白酒生产企业销售给销售单位的白酒计税价格给予了规定：不得低于销售单位对外售价的70%。否则就要由主管税务机关核定其计税价格。为了避免由主管税务机关核定计税价格，在设立事业部时，应注意企业与其销售价格的合理制定。

物流分类管理，财务统一核算，巧妙应用事业部制的建立，对于采用复合计税的方法来计算、缴纳消费税的的卷烟企业也同样适用于此方案进行税收筹划选择。

三、兼营不同税目的事业部制应用

对于兼营不同税目业务的行业来说，也可以应用事业部机构来节税。

案例

量贩KTV是近年来在中国内地、日本、台湾等地的一个非常热门、火爆的娱乐方式，是一种以量定价的经营方式。在该娱乐场所，其经营包括娱乐服务，门票收费，烟酒和饮料等收费项目，其中既涉及营业税，又涉及增值税。所以，纳税人应根据自己的经营状况对有关涉税项目进行确认，加以筹划。

某量贩KTV于2010年3月1日开业，经营范围包括娱乐、餐饮及其他服务。

2010年收入如下：总收入为40万元，包括非独立核算的超市收入10.3万元，KTV收入29.7万元。

按照营业税的有关规定，KTV收入缴纳营业税，按娱乐业20%计算，此KTV的应纳营业税为40×20%=8（万元）。

为了减轻企业税负，可以将非独立核算的超市按事业部制设立，单独设置成1个增值税的小规模纳税人的部门，KTV部分按营业税纳税，则该量贩KTV税负变为29.7×20%+10.3/（1+3%）×3%=6.24（万元）

可以看出，按事业部制设置，对该量贩KTV的税负影响。

如果量贩KTV的超市收入超过小规模纳税人标准，可以将其按事业部制分解成几个独立的小规模纳税人，这样各自经营，在不影响KTV收益的情况下，既减少了税负，又间接提高了经营效益，增加了资金流入，经营的灵活度也大为提高。

在作此纳税筹划时，从事量贩式KTV经营的投资人在企业开业初期要与当地主管税务机关做好沟通，明确相关政策，降低涉税风险，合理节税筹划。

随着中国企业形态的变革，市场经济的深入发展，事业部制其独特的优势和特点正在被越来越多的企业、商家加以应用，成功案例也在日益增多。如美的电器、民生银行等无不为事业部制的有效应用提供了成功范例。

参考文献：

[1]石庆年.企业财务人员纳税处理技巧与错弊防范.中国经济出版社.2008.01

[2]安仲文.最新消费税操作实务.东北财经大学出版社.2009.03