机关事业单位内部控制(6篇)

机关事业单位内部控制篇1

我国财政部于2011年底正式颁布实施的《行政事业单位内部控制规范（征求意见稿）》（以下简称《规范》），大大加快了我国行政事业单位内部控制工作向着更为制度化、规范化以及常态化方向的迈进。这主要是由于我国行政事业单位的内部控制现状不容乐观，还有一些问题存在，急需一个更为完善的制度来进行正确引导。因此，本文将着重于分析行政事业单位内部控制强化的措施，即进一步完善现有的《规范》，从而切实提升行政事业单位的内部控制效率与效果，确保行政事业单位的国有资产增值保值。

【关键词】

行政事业单位；内部控制；《规范》；完善措施

2012年11月，财政部了《行政事业单位内部控制规范》，重新定义了行政事业单位内部控制，要求行政事业单位对自身内部控制制度和政策进行重新审视和流程再造，对行政事业单位提高内部管理水平，加强廉政风险防控机制建设具有重要意义。本文结合内控规范变化，对某事业单位内部控制规范的转换实施进行具体分析。

1原有事业单位内部控制情况及执行中的问题

1.1在2012年以前，财政部没有明确针对事业单位出台专门的内部控制规范或有关制度，各单位只能依据《会计法》、《会计基础工作规范》和《内部会计控制规范》来规范内部控制。

由于没有明确的政策规范，事业单位的内控制度显得比较散乱，在预算管理、资产管理、基建项目管理和报销管理等方面有一些针对具体流程和方法的制度约束，但缺乏整体的内控制度框架。

同时，由于事业单位历来存在重视预算管理（包括争取资金和对下级单位的资金分配），但对资金使用和管理较为薄弱的顽疾，对资金的控制和使用也出现了很多问题，缺乏风险控制意识，导致近年来事业单位资金问题频发，相关案件层出不穷。

1.2某事业单位近年来（2012年以前）制定了内部会计控制制度框架，规定了该单位内部会计控制制度的目标、原则和统一要求，并要求该单位下属机构就会计机构岗位设置及职责、货币资金管理规定、项目财务管理规定、采购与付款管理规定、固定资产和存货管理规定、科技服务财务管理规定和其他规定七个方面，结合本机构实际情况，建立和完善适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度。

该单位的内部会计控制制度框架设计具有上述典型缺陷，体现在：

（1）缺乏整体框架。如对于其他规定，该单位提出：“各单位还应结合本单位实际工作，制定差旅费报销规定、加班补助相关规定、接待管理规定、课题管理规定、会计档案管理规定、财务公开办法等规定”，显得较为散乱。

（2）缺乏具体而实际的风险控制意识。该单位在内部会计控制制度框架中虽提出了关键控制点等风险因素控制，具有风险导向内控的雏形。但是，该框架所引用的风险因素引自《内部会计控制规范》各细则，并没有明确的结合该单位实际情况有针对性的提出关键控制点。

2新的内部控制规范明确提出了事业单位的内部控制彻底转换为以风险为导向的内部控制

2.1对事业单位内控制度存在的问题，应对事业单位在经济活动中存在的单位经济活动不合法或不合规、国有资产流失、资源使用效益低下、财务信息不真实不完整、发生舞弊现象或腐败现象等风险，财政部要求从2014年开始执行《行政事业单位内部控制规范》，明确指出事业单位内部控制要以“风险导向”为核心，为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。新规范从下面三个方面和原有事业单位内控制度具有本质区别：

2.1.1层次分明，区分方法和内容。新规范明确要求分层管理，要求区分单位层次的内控和业务层次的内控。原有内控制度，如会计机构岗位设置及职责属于单位层次的内控，货币资金管理规定、项目财务管理规定、采购与付款管理规定、固定资产和存货管理规定等又属于业务层面的规定，显得结构不清晰；

2.1.2明确关键控制点。各单位原有内控未明确指出哪些属于关键控制点。《规范》则明确的指出了各项控制内容的关键控制点。

2.1.3明确风险导向意识。这是《规范》带来的一项结合现代内控观念的一项革命性变化，也是最关键的一点区别。“风险导向”要求先识别和评估风险，再运用控制方法预防和应对风险，通过抓住关键点来有效的贯彻和落实新《规范》。

2.2为适应新规范要求，某事业单位及下属各机构，从以下几方面积极实施内控流程再构造：

2.2.1成立风险评估工作小组。要求各机构由一把手亲自抓此次风险评估，并成立由单位负责人担任组织的风险评估工作小组，分单位层次和业务层面分别进行风险评估并在风险评估时，要重点考虑《规范》中提及的重点关注内容对评价结果的影响。

2.2.2修订单位层面的内部控制相关制度。各机构根据风险评估结果，运用有关控制方法，修订原“会计机构岗位设置及职责”相关内容。并对“经济活动的决策、执行和监督相互分离情况”、“内部控制关键岗位责任制”及相应人员的资质和能力、“运用现代科学技术手段加强内部控制”等方面内容制定书面详细的规定。

2.2.3修订业务层面的内部控制相关制度

（1）根据《规范》，修订原货币资金管理规定、项目财务管理规定、采购与付款管理规定、固定资产和存货管理规定相关内容，并将上述内容整合到收支业务控制、建设项目业务控制、政府采购业务控制、资产业务控制内容中，找出关键控制点，并进行重要性评估，根据评估结果运用控制方法对内控失效下情况做出应急预案，并将关键控制点和应急预案细化到原有制度中，严格贯彻“风险导向”原则。

如对于某装置设计评价收入，某机构进行了如下的内控设计：

（2）根据《规范》，针对预算管理、合同管理制定详细的业务流程，找出关键控制点，并进行重要性评估，根据评估结果运用控制方法对内控失效下情况做出应急预案，并将关键控制点和应急预案编入新内控制度中，严格贯彻“风险导向”原则。

（3）根据《规范》，整合对上述控制目标的“评价和监督”，将其作为本单位内部控制体系中单独而重要的一个方面。

通过上述措施，该单位即继承了原有内控框架中合理的部分，又积极调整，适应了新的行政事业单位内部控制规范要求，以期能更好的保证该单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效和财务信息真实完整，更好的防范舞弊和预防腐败，更好的提高公共服务的效率和效果。

【参考文献】

机关事业单位内部控制篇2

关键词:事业单位;内部控制;对策

中图分类号:C93文献标识码:A

一、事业单位内部控制制度的含义

我国的事业单位,是指为了社会公益目的,由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的,从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织,主要有服务性、公益性、知识密集性等特征。事业单位在各类社会组织中是较为活跃的一部分,其组织形式、服务手段、人员结构、活动方式等,会随着经济社会的发展和各项体制改革的深入,不同程度地发生相应的变化。

事业单位内部控制制度是指事业单位为贯彻执行所制定的各项管理政策,增进会计数据的真实性,保护国有和公共资产的安全和完整,提高服务经济效益,促进事业单位良好地运转,而在事业单位内部所采取的组织规则和一系列的调节方法及措施,涉及事业单位的控制环境、风险评估、监督决策、信息与传递以及自我检测等方面,是管理与控制财务的一项非常重要的基础工作。事业单位内部控制的目标,最根本的是保护国有财产、检查有关数据的正确性和可靠性、提高社会服务效率和效益、贯彻既定的管理方针等方面。事业单位设计一套操作性强、系统完整、规范合理、行之有效的内部控制制度,并有效实施是其改革的有力保障。

二、事业单位内部控制存在的问题

(一)事业单位内部控制缺乏统一的标准和规范。迄今为止,我国还缺乏一套对事业单位行之有效的内部控制指导性规范。现阶段几乎所有事业单位的内部控制都参照财政部制定的《内部会计控制规范》,该规范虽然在基本理念、原则、方法等方面适用于行政事业单位,但其设计思路主要针对企业,对事业单位的针对性与适应性相对较弱。实际上,大部分事业单位没有书面成文的内部控制制度,只是以一般财经规章制度代替内控制度,凭经验加以简单的控制,仅就其开支范围、标准加以限制,对业务流程控制过于简单,出现问题时缺乏统一规范的处置依据和标准。

(二)事业单位内部控制意识淡薄。许多事业单位对内部控制缺乏基本的了解,对建立健全内部控制的重要性和现实意义认识不够,加上事业单位资金来源比较单一,资金去向相对固定,财务工作业务量较少,财务收支活动不多,认为内部控制对于事业单位而言可有可无。有些事业单位的领导,简单地将财政国库集中收付制等同于内部控制,认为有了国库集中收付制就不需要内部控制体系了。有些单位把建立健全内控机制简单地理解为各种规章制度的制定、装订、汇总,认为做到了建章立制就等于建立了内控机制,忽视了内部控制是一种业务动作过程中环环相扣、监督制约的动态机制。有些单位领导把执行内控制度看成是限制自己手脚的“条条框框”,往往以行政命令代替制度政策,只强调上下级行政关系,忽视了权力的相互制衡。

(三)预算控制不力,缺乏科学性。由于部分单位没有将部门预算在单位内部按组织体系进行科学化,没有对单位内各部门经费审批人实行责任预算约束,同时由于部门预算的编制还较粗糙、范围有限,尚未涵盖单位全部财务收支事项。因此,预算单位无法按预算项目使用资金,预算资金收支管理不严格,影响了部门预算的实施效果。

(四)缺乏有效的内部监督及考核机制。首先,内部审计工作执行不力。部分事业单位缺少必要的约束监督机制,其内部审计工作仍是一个相对封闭的领域,内部审计往往缺乏查处解决问题的实际措施及跟踪考核。然而,事业单位内部审计机构的设置大多是在纪检监察或财务部门领导之下,独立性和权威性不强。随着事业单位财务结算中心的建立,传统的财务收支审计已无法满足事业单位发展的内在需求,无法充分发挥内部控制机制应有的作用;其次,考核及奖惩机制不科学。部分事业单位在对领导干部进行考核时,往往多以目标、利润完成情况为主要依据,缺乏对长效内部控制机制执行效果的综合考察,考核机制的设置缺乏科学性,从而易导致会计信息失真,发生现象。

(五)内部控制相关人员缺乏应有的素质与职业道德。行政事业单位财会队伍良莠不齐,业务素质相差较大,有些内部控制制度执行得不到位,并非是财会人员主观上故意不作为,完全是由于财会人员工作能力弱,业务能力差造成的。个别财会人员甚至职业道德缺失,出现贪污、挪用公款等现象,给单位和国家造成经济损失。究其原因,一方面是上级有关部门在进行财会人员继续教育时,内部控制制度的内容没有被提到重要位置,内容过于简单,可操作性不强,导致财会人员对内部控制知识掌握较少,执行制度困难;另一方面是相当多的财会人员忽视对新知识的学习和更新,不注重职业道德水平的提高,对新经济形势下出现的新风险防范意识较弱。

三、完善事业单位内部控制对策分析

(一)在国家尚未出台专门针对事业单位内部控制指导性规范前,事业单位应当参照财政部制定的现行《内部会计控制规范》,根据单位的管理和业务实际情况,制定一套全面、有效、可操作的内部财务控制制度。要做到内部控制贯穿于单位的管理和业务活动的各个方面、各个环节、每个员工。内部财务控制必须从会计核算和会计监督的角度出发,将触角伸到单位各项业务过程和各操作环节,覆盖所有的部门和岗位,不留“控制真空”。保证内部会计控制制度能够随着国家法律法规、政策、制度等外部环境的改变以及事业单位业务职能的调整,不断地、及时地进行修订和完善。保证事业单位内部财务控制的有效性,使内部会计控制真正发挥积极作用。

(二)增强内控意识,完善单位的控制环境。控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素。任何单位的内部都存在于一定的控制环境中,它是实行内部控制的基础和前提,是内部控制体系框架的一个重要因素。首先,要完善事业单位的治理结构。内控环境的重要内容之一就是事业单位的法人治理结构,管理层通过实施内控,使内控制度成为“单位之法”,它对每个成员都有效,都必须无条件遵循,任何人都不得游离于它之外,凌驾于它之上,从而实现在法律面前人人平等。否则,会出现漏洞。事业单位如果没有内部控制制度或执行不好,就会给国家和单位造成不可挽回的经济损失,说明内控制度的建设,更需要完善的治理结构;其次,要提高管理者及职工的素质。管理者的素质不仅指知识和技能,还包括操守、道德观、价值观、世界观等多个方面,更主要的是着眼于全体员工,确立以人为本的管理思想,建立良好的环境氛围,激发职工的积极性、主动性和创造性,通过竞争和激励机制、绩效评价体系、社会保障体系等科学的人力资源管理手段,为内部控制培育良好的环境基础。

(三)完善预算制度,强化预算控制的功能作用。财政预算制度已经从过去的功能预算转化为现在的部门预算,目前的部门预算硬化了预算约束和控制的强度,扩大了预算控制的范围,涵盖了预算部门的全部预算内外的一般预算收支和基金收支,同时控制内容细化,对部门内的各项资金再按功能、按预算科目把各项支出内容细化分解到具体支出项目,且控制程序严格,增加了预算审核的严密性,减少了随意性,控制标准的确定更加合理。完善部门预算制度,首先是要进一步扩大部门预算的范围,要力争将各部门单位的全部财务收支事项均纳入部门预算的实施范围,并严格预算的调整和追加程序;其次是将部门预算与单位内部的责任预算有机结合。也就是要求各一级预算和二级预算的部门单位,按照财政下达的部门预算控制数,结合各部门单位内部的组织结构、处室职责和工作任务等,编制内部分处室的责任预算体系,并严格责任预算的考核机制,从而强化预算控制的功能作用。

(四)设立内部监督机制,建立合理的内控绩效考评体系

1、加强内部审计建设,完善内部控制自我评价体系。事业单位应按规定设置内部审计机构或类似职能机构,使其具有相对独立性,把财务监督与内部审计和民主监督有机结合起来,定期或不定期地对自身内部控制制度的设计、内部控制制的执行情况进行考核评价,形成自我评价报告,揭示内部管理的薄弱环节和控制漏洞,改进内部控制措施。首先,事业单位应创新内部审计工作理念,将内部审计融入组织管理流程,从传统的防错纠弊向管理服务型转变,增强大局意识,明确审计重点;其次,拓展内部审计工作领域。内部审计工作的职责不仅包括审核会计账目,还包括稽查、评价单位内部业务活动是否符合内控要求;再次,改进内部审计工作方式,事业单位应变事后审计为事中、事前控制,把审计活动与单位经济活动的全过程有机结合,注重对过程的控制。

2、建立合理的内控绩效考评体系,强化责任追究机制。事业单位应充分运用内部监事、审计、财会的监督力量,加大监督考核力度,并通过建立合适的考核方案和科学的考核体系,客观、公正地进行综合评价,通过竞争和激励机制、绩效评价体系等科学的人力资源管理手段,使事业单位中的各级明确内控执行情况与自身利益及上级目标的关系,严格责任追究制度,为员工的考核提供一个客观公正的标准。同时,应把内部审计融入到任期经济责任审计中,将考核结果与部门人员的奖惩紧密结合起来,为干部业绩考评和任免提供可靠的参考依据,从而保证内部控制制度的科学性、合规性,激励与促进推行内部控制制度的有关部门及人员的工作积极性。

(五)强化会计基础工作,提高财会人员素质。财会人员素质是确保单位内部财务管理体系正常运行的关键。要通过对财会人员政治素质、业务能力、职业道德水平的培训,使单位财会人员的知识和技能得到不断更新、补充、拓展,正确理解和把握内部财务管理控制制度和财政政策。要支持和监督财会人员遵循会计职业道德,增强会计法治观念,提高守法意识和财务管理水平,正确行使财会人员的职责权力。另外,要加强财会部门的监督职能,以便于及时发现并纠正财会工作中可能存在的偏差与错误,依法查处可能存在的舞弊造假,确保会计核算和财务管理工作健康、有序、高效地运行。

(作者单位:山西省太原市迎泽区会计核算中心)

主要参考文献:

[1]谷跃丽.浅谈事业单位内部会计控制制度[J].中国商界(下半月),2009.3.

[2]朱乐堂.行政事业单位内部控制中存在的问题及对策[J].现代商业,2009.3.

[3]聂建学,许彩玲.浅谈事业单位内部控制[J].现代审计与经济,2008.2.

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[8]王文婷,王海龙.浅析预算执行审计存在的问题与对策[J].当代经济,2009.12.

机关事业单位内部控制篇3

关键词：事业单位；内部控制；问题；对策

中图分类号：F235.1文献标志码：A文章编号：1673-291X（2015）16-0129-02

一、事业单位加强内部控制建设的必要性

事业单位是指国家为了公益事业的需要，由政府出资设立的不直接参与物质资料的生产、主要从事科教文卫等活动的非营利性社会服务组织。事业单位内部控制是指事业单位为了保证组织正常运行、实现其管理目标而在组织内部设计的一套自我管理、约束、控制和评价的管理制度，内部控制是事业单位管理的重要内容之一。在我国，政府十分重视事业单位内部控制建设，相继出台了一系列规范事业单位内部控制法律法规和政策措施，事业单位逐步建立健全了内部控制制度，取得了十分理想的效果。但是，由于我国的国情和事业单位的特殊性等原因，事业单位内控建设发展相对落后、还存在诸多问题。近年来，事业单位收支结构不合理、浪费现象严重、、挪用公款等现象时有发生。这种状况影响了事业单位的工作效率，对其社会形象和公信力也有很大损害，人民群众对此强烈不满。因此，加强事业单位内控建设是十分必要的，对于建设和谐社会具有极其重要的作用。因此，本文将深入研究事业单位内部控制建设问题，分析当前事业单位内部控制建设存在的问题，并提出加强事业单位内部控制建设的政策建议，以期弥补相关方面的研究并为政府制定政策提供参考。

二、当前事业单位内部控制建设存在的问题

（一）管理层对内部控制的意识薄弱、内部控制制度严重不健全

目前，事业单位主要领导轻视内部控制制度建设是非常普遍的现象。有的领导对内部控制不甚了解，对内部控制的作用和重要意义认识不足，甚至对内部控制建设持抵制态度。一些单位领导只对关心自己的事业发展而对内部控制漠不关心，单位内控制度只流于形式，并没有被真正地被认真执行，没有发挥内部控制制度应有的作用。这种人为的因素导致的内部控制建设问题具有很强的破坏性，也是事业单位其他内部控制问题出现的重要基础。随着我国经济的发展，各项规范事业单位内部控制的法律法规和政策措施相继出台，对事业单位的健康发展具有重要的意义。但不可否认，现行的事业单位内部控制制度还存在很多漏洞和缺陷。政府层面制定的内部控制规范主要针对于企业，对事业单位的适用性不强。事业单位往往缺乏制定符合自身特点的内部控制制度的动力。因此，事实上目前我国绝大部分的事业单位并没有明确的成文的内部控制制度，许多单位是在日常操作中常以一般财经制度代替内控制度，凭借相关人员的经验简单地控制单位开支。这种管理制度缺乏统一的标准和依据，具有很强随意性和私下操作的空间，无法实现单位内部控制的目标。有的事业单位虽然建立了部分内部控制制度，但由于各方面的限制，制度往往不够科学、规范，也没有被严格执行，无法起不到监督制约的作用。

（二）资产管理无序，风险控制水平较差

大多数事业单位不从事直接生产经营活动，与一般企业相比，不存在经营风险的问题。但并不是事业单位就是绝对安全毫无风险的。事业单位从事的社会管理和公共服务职能活动时，不可避免地面临着各种政治、经济等各种风险因素。事业单位的管理层对风险的认识往往不足，很少对单位风险进行研究和分析，对风险的识别、风险的防范、风险的控制能力严重不足。风险一旦发生，其后果往往也是致命的。譬如有些事业单位票据管理不善，不及时对票据进行交验、核销处理，利用虚假发票或套取资金或者设立“小金库”，采用虚构业务等方式贪污挪用资金。又如固定资产方面。事业单位日常管理中“重购置、轻管理”，“重资金、轻实物”的现象十分普遍，相关的内部控制效果也很差，具体表现在：一是资产不能及时入账，存在账外资产；二是资产保管管理不到位，流失现象严重。

此外，事业单位在会计核算的一些基本方面存在着缺陷。由于我国行政事业单位的财务部门、会计人员由于历史原因，以及行政事业单位业务人员在很大程度上并不了解财务方面的细节规定，加之一些不正常原因的存在，导致了行政事业单位的财务原始凭证存在着不同程度的失真、造假与违规问题。事业单位内部控制存在着非生产经营性等特点，使得在对内部控制的使用过程里面有着诸如部分账实不符、资产利用效率低下以及制度不完善等问题。

（三）信息交流不畅通，缺乏有效的内部审计和监督考核机制

信息交流不畅通是当前我国事业部门内部控制建设的很大障碍。信息沟通系的障碍使得上下级之间、同事之间、部门之间交流不够而不能导致工作效率低下，甚至引发巨大的事故。目前，会计集中核算制是事业单位主要的核算方式。会计部门负责单位的会计核算和监督工作，行政部门负责单位的实物管理工作。然而，由于部门之间的信息沟通障碍，致使单位内部控制无法高效的进行，无法产生及时、有效的单位真实信息。

事业单位内部控制的监控分为内部监控和外部监控。目前，我国事业单位的在内外监控方面都存在着一些问题。目前，事业单位采用的内部监督机构设置本质上是一种“自己监督自己”的模式。甚至有事业单位的领导认为事业单位不需要内部审计。另外，内部审计独立性很差，监督管理流于形式。我国事业单位的“双重领导”体制导致审计过程通常是在财务部门负责人领导下运行，审计结果权威性和可信性很差，失去了审计的初衷。除了内审监管低效，外部监督不力也是制约着事业单位内部控制制度建设。缺乏专门的外部监督机构进行有效的监管。有些事业单位由于业务的特殊性，如涉及国家机密，无法完全对外界披露其信息，社会机构等外部监督力量难以充分发挥其作用。

三、加强事业单位内部控制建设的对策和建议

（一）建立良好的内控环境

内控效果受单位领导及普通职员的影响，要努力营造内控管理人人有责的单位文化，为内控工作开展创造良好的氛围。首先是加强单位领导的培训工作，强化管理层的内控意识。政府有关部门应该定期不定期地举办内控交流会和研讨班等活动，提高事业单位管理人员对内部控制制度建设的认识。在制定内控制度时，要明确单位负责人的责任，实行领导责任制，以此督促管理层履行其相关职责。事业单位的内控管理工作需要相应的组织机构来完成。单位应当根据其经营管理的实际情况来设置内部控制机构，尽量减少管理层级，最大程度的提高管理效率，以避免机构冗杂和效率低下。单位工作人员是实施内部控制的主体，其综合素质决定了单位内部控制的有效性。因此，工作人员不仅应当拥有崇高道德价值观，还应拥有很强的实际工作能力。特别是会计工作人员的综合素质对于单位内部控制的实施具有重要的影响。因此，对于会计人员要提出更高的要求，不仅要求其拥有扎实的专业知识，并且还要有较高的职业道德水准。事业单位要不断强化对会计人员的培训和日常监管。

（二）提高风险意识，建立风险评估机制

处在市场经济的大环境中，任何主体都存在风险，事业单位也不例外。因此，事业单位应当加强对风险的辨别和处理，建立内部风险管控体系和风险评估机制，监管其经营管理活动中存在的风险。首先，要加强管理层和会计人员风险意识，建立风险管理文化和风险预警机制，尽可能地将潜在的风险扼杀在摇篮状态。其次，要设立专门的风险管理部门、培养风险管理专业人才，风险管理活动是一项专业性较强的工作，必须要专门的机构和专业的人才的管理。再次，加强风险管理中的问责机制，督促相关人员认真履行其应尽的职责。最后，要优化单位资本结构，尽量降低可能的财务风险、提高资金运用效率。

（三）健全管理信息系统，加强沟通协调

信息沟通的效率和效果直接影响着事业单位内部控制活动。因此，事业单位应当从以下几个方面消除单位信息交流障碍：一是建立内部报告制度，定期通过书面形式向决策层和员工提供单位财务和运行管理状况；二是建立反舞弊机制，应对部门和个人职责权限进行明确界定，以保证正确信息的有效传递，防止事件发生；三是加大信息技术的开发与维护，使最新信息技术更好地服务于单位内控管理工作；四是加强与外部利益相关者和社会公众的信息交流，使外部机构和个人能够发挥其监督作用。

（四）完善内部审计，加强审计资源整合

内部控制监督是事业单位内部控制顺利进行的最重要和最后的防线。事业单位应当使各方监督作用得到充分发挥，加强内部监督机制、开展内部控制审计。内部审计是对单位会计控制执行的再控制。首先，管理层要清醒认识内审的重要性，安排专业人员、设置合理组织机构，使内部审计真正落到实处。其次，要保证内审机构的独立性。再次，要创新内部审计的技术和方法。最后，加强对内审结果的反馈，要及时对违反内部控制部门和个人提出批评和处理意见。另外，外部审计是内部审计的有益补充，可以借助政府审计，来规范和监督事业单位内部控制。财政、税务、人民银行等部门的监督管理具有很强的独立性，要善于利用这些资源形成监督合力。

四、结论

事业单位的内部控制制度建设对于充分发挥事业单位的职能具有十分重要的意义。然而，当前我国事业单位内部控制建设存在者管理层对内部控制的意识薄弱、内部控制制度严重不健全，资产管理无序，风险控制水平较差，信息交流不畅通、缺乏有效的内部审计和监督考核机制的方面的问题。现阶段，要努力建立事业单位良好的内控环境，提高其风险意识，建立风险评估机制，并不断健全事业单位管理信息系统和内部审计，加强沟通协调和审计资源整合。

参考文献：

机关事业单位内部控制篇4

关键词：机关事业单位；经费管理；内控制度

一、前言

加强和完善机关事业单位经费管理内部控制制度已成为当前财政部门和审计部门最为关注的话题之一。机关事业单位内部控制制度是指机关事业单位为了保证经营业务活动的有效进行，确保资产的安全完整和有效运用，会计资料的真实、合法，防止舞弊行为发生，实现经营目标和效益而制定和实施的贯穿于各机关事业单位经营活动的各个方面的一系列组织措施。机关事业单位内部控制的原则包括：合法规范性原则，相互牵制原则，有用性原则，成本效益原则。机关事业单位内部控制是一个组织设计并实施的一系列程序，以便为达到该组织的目标提供合理保障，也是对风险进行有效识别、评估、控制、监测和改进的动态过程和机制，包括控制环境、控制程序和会计系统三大部分。机关事业单位内部控制作用的有效发挥，需要采取措施不断使其进行完善。

二、机关事业单位经费管理内控制度运行存在的问题

1.职责范围和处理权限不清，未经授权也接触和处理经济业务

授权批准控制是指机关事业单位各级工作人员必须经过授权和批准才能对有关的经济业务进行处理，未经授权和批准，这些人员就不允许接触和处理这些业务。而在有些单位一般授权和特定授权的界限和责任不明确。每一类经济业务的授权批准程序不明确；缺乏必要的检查，进而不能保证授权批准后处理的经济业务的工作质量。

2.忽视人员素质，不能定期进行岗位轮换

内部控制制度能否有效实施，关键取决于人员的素质，而有相当数量的单位忽视人员的素质，结果给国家或集体的财产造成巨大损失。还有相当数量的单位从不进行岗位轮换，又缺少必要的教育和培训，结果在经济业务处理过程中，履履出现错弊，损失惨重。

3.内部审计形同虎设，不能保证会计资料的真实、完整

内部审计对会计资料的监督、审查，不仅是内部控制的重要手段，也是保证会计资料真实、完整的重要措施。而在现实的经济业务处理过程中，内部审计有的缺乏独立性，有的形同虚设，一切按领导意图办事，因而不能保证会计资料的真实、完整。同时，内控管理中的一些内在的基本要求没有得到贯彻落实，内控长效机制没有建立和完善，内控文化没有真正建立，责任约束机制不到位。对员工的失德、失职、违法、违规行为，未明确经营管理责任，员工不知道该做什么、不该做什么。没有建立配套的责任追究制度，未在全行业树立尽职履职观念，未能够逐级建立严格的责任问责、失职问责、引咎辞职和违规惩处制度等。

三、如何完善机关事业单位经费管理内部控制制度

1.重视内部控制管理与现行体制、法规的协调统一

内部控制是机关事业单位的一项综合性管理活动，涉及组织、人事和财务管理等多方面。在我国现行体制下，如何协调好机关事业单位内部管理是能否实现内部控制的重要因素。’因此，一方面财政、审计、人民银行、纪检等部门应加强联系和协调，另一方面要实现对机关事业单位内部的有效管理也需要组织、人事部门的参与和配合。

2.建立有效的机关事业单位经费管理内部控制程序

良好的内部控制体系中的控制程序包括明确管理职责、纵向与横向的监督关系；职责分工，权利制衡；交易授权，建立恰当的审批手续；设计并使用适当的凭证和记录；资产接触与记录使用的授权；资产和记录的保管制度，独立稽核，例行的复核与自动的查对；制定和执行恰当的会计方法和程序；工作轮换，独立检查，包括外部和内部审计等。事业单位在处理财务的过程中，要严格按照内部控制程序办理，以防范各类财务风险的发生，保证会计信息的真实可靠。反之，在财务管理工作中，如果缺乏适当的控制活动，在制度执行上有章不循，在业务过程中不按规定程序办理，就会使国家经济政策与法规及内部会计控制制度失去应有的刚性和严肃性。要重视和运用好内部控制程序的三个控制点：第一，不相容职务相互分离。职务和岗位相关联，职务和权力责任不可分离，因此，两种或两种以上职务必须在不同岗位、人员之间分开，每一个具体职务也必须明确划定其对应的责任权力范围，这是形成制衡机制的核心手段。第二，授权批准与集体决策。授权批准与集体决策作为单位内部会计控制的手段，经济事项事前决策审批是内部控制的控制点之一。各级管理层必须在授权范围内行使职权，经办人也必须在授权范围内办理业务。第三，监督与审计检查。内部控制是一个涉及到单位运行全过程的体系，内部控制的执行与否、执行效果如何、能否适应新情况、需要做哪些改进等，都需要进行跟踪调查，必须通过加强监督活动在必要时对控制措施加以修正。因此必须建立单位内部的复核与审计检查等独立检查程序，以确保内部控制活动得到有效的执行。

3.增强内部控制意识，构建良好的内部控制环境

控制环境是所有内部控制工作的基础，对财务管理内部控制而言也不例外，它直接关系到财务管理内部控制活动的执行和贯彻。内部控制不力引发的财务风险，很多是由控制环境薄弱造成的。构建良好的内部控制环境，深化内部控制理念，落实内部控制措施，是建立事业单位内部控制体系的关键。要通过确定风险控制环节，分解、落实单位各部门、各岗位管理职责，并对各单位、各部门的控制状况进行检查、评价和考核，强化风险管理责任，提高全员风险防范的意识和能力，将内部控制管理由个人行为和操作行为提升到整个单位的整体行为。还要在各单位内部营造良好的内部控制环境，强化单位内部领导与员工的内部控制理念。各级领导与员工应培养风险意识，树立正确的职业观，形成良好的职业道德观，以保证各项制度得到切实执行。

4.加强会计基础规范工作，强化会计系统的控制作用

会计基础工作为单位各项财务管理工作提供了基本保障，为强化预算管理、合理统筹安排资金，单位必须加强会计基础工作。机关事业单位规范的部门预算编制方法及编制要求，也要求会计人员必须全面了解单位基础工作，否则，难以达到部门预算的编报要求。会计系统包括会计机构与人员的配备，会计核算与会计管理两大方面，会计系统的好坏直接影响到会计信息和财务管理的质量，因此，要提升机关事业单位内部控制水平，必须重视会计基础工作，强化会计系统的控制作用。

机关事业单位内部控制篇5

一、事业单位会计内控工作中存在的问题

1.会计内部控制理念未深入人心。在我国经济体制的不断改革中，事业单位会计内部控制的主导作用是不可小觑的。我国事业单位的相关会计内部控制管理一般都忽视了其企业内部控制的有效制度。虽然能够从基本上满足企事业会计、财务等内部控制的运行条件，但是并没有完全的深入考虑以及参照国家相关的政策、规范去约束与管理事业单位的会计内部整体操作流程。但是从目前事业单位控制效果来看，控制理念比较肤浅，并没有形成全体的合力，处于初步的形式化和表面化。例如，单位员工对具体的控制措施更是感到迷茫与不解、有的事业单位甚至是当自身的运行与管理出现一定的问题时，才会去考虑会计内部控制的相关问题、这种会计内部控制目的不明确，控制制度无法确立起来，更不要指望有内部控制的作用了。这样不仅是对于会计内部控制没有深入的了解，其对于会计内部控制的认识还都有待于提高。

2.事业单位内控制度不健全。伴随着社会主义市场经济的快速发展，事业单位建立和健全内部控制制度是很有必要的，但是目前事业单位的内部控制制度大多数是不科学、不完整的。这样在会计管理的相关工作中，大多数的财务管理办法与处理事情的原则按照以前老规律或老惯例来行事，随意性较大。从其事情单位的内部控制流程来看，流程过于简单，体系不完善，甚至有些流程设计存在不合理现象，比如实行“先审批后审核”，这是用授权制度取代了监督制度，会导致违纪违规的可能性。所以，作为事业单位财务人员在建立和健全单位内部控制制度方面应当充当主力军的作用。

3.会计内部监督机制不健全性。在事业单位内部的管理制度中，监督的重要性是无可比拟的，它不仅依靠着会计内部控制进行审计监管与监督，同时也是对于事业单位内部的财务与政务进行强化管理的一种手段。虽然大部分行政单位成立了自己的内部审计部门，但内部审计人员一般由财务人员兼任，没有建立明确的岗位责任制，缺少一定的独立性。而财政、审计部门作为主要的监督机构，其监督机制不完善，监督仅停留在一般经济事项的监督上，缺乏对被审计单位的内部控制制度是否健全进行有效的监督和考评。另外，在事业单位的会计内部控制相关制度中，大多数只是趋于形式，其会计内部监督也只是用于表面工作。在整个事业单位的管理体系中内部监督机制，完全没有切实的建立、执行与应用，这主要要归结于事业单位的会计内部监督机制的不健全性、管理者不重视等诸多原因。

二、建立健全事业单位会计内部控制的思考

1.应当加强内控意识，提高认识。现阶段各大事业单位内部会计控制的环境不容乐观，针对该项工作的制度也有待完善，事业单位领导层对会计控制重视度不够导致工作难以展开，只有真正意义上重视和实施内部会计控制措施，号召工作人员配合进行、统一目标，加强内控意识，提高认识，帮助事业单位内部改善财务情况，才能营造良好的内部控制环境。因此，我们应当加强对事业单位领导的内部控制理论知识的培训，让他们明白建立内部控制制度对单位的意义和作用，为事业单位内部控制的建立提供良好的氛围。同时，进一步的规范和明确内部机构设置以及权限分配，严格做到不相容职位之间的分离，在各个岗位、各个部分之间达到相互牵制相互监督的目的，保证岗位和部门设置的合理和有效性，为事业单位内部控制的有效建立提供良好的环境。

2.建立健全事业单位内部控制方法体系。行政事业单位会计内部控制工作的效果，需要有一套科学合理的制度体系来支持和保证。由于业务流程和控制方法体系是内控制的重要环节，内控体系的是否合理、是否有效直接关系着控制的目的是否能实现。因此，要健全事业单位内部控制方法体系要做到设立独立于财务部门及其他管理部门以外的内部审计部门，设立内部审计岗位，且保证其能独立地开展内部审计工作，使之不再流于形式，通过有针对性的、连续性的跟踪审计监督，帮助有关控制部门逐步加强和完善内部控制，使内部控制起到应有的作用。

3.健全事业单位的内控监督机制，保证会计内控与监督效果。对于行政事业单位而言，内部审计是会计内部控制系统的重要组成部分。强化内部审计的作用，不仅要提高内审职能的地位，保持其与被审计部门的独立性，还要设置专职人员，确保内部审计人员独立行使职权。同时，在事业单位中，由于会计人员不具有独立地位，其利益关系依附于事业单位及领导，从而使其内部监督软弱；解决的办法就是消除事业单位的领导与会计人员之间的利益关系，由事业单位的举办机关或同级财政部门掌握事业单位会计人员的任免、升迁、奖惩，提高会计人员的独立地位。加强对行政事业单位会计内部控制制度建设的监督和指导，杜绝行政事业单位管理人员而影响会计内部控制制度的正常施行，帮助单位建立和完善现有的制度，指出单位管理上的漏洞，从而促进单位会计内部控制制度的执行。这样，通过内部审计与外部审计紧密结合，形成合力，才能够更充分地发挥其在会计内部控制中的监督评价作用。

机关事业单位内部控制篇6

摘要：虽然行政事业单位内部控制制度自2014年已开始实施，但从现实的执行情况来看，并不理想。本文就当前行政事业单位内部控制建设与实施过程中存在的几个突出问题，提出了加强宣传、重视控制环境建设、构建有效的风险评估机制、建立内部控制工作机制等方面的建议。

关键词：行政事业单位内部控制实施建议

2014年1月1日，《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称《内控规范》）正式实施。作为以权力制衡权力，提高行政效率，保证资产安全完整，保证会计资料真实可靠，构建不能腐、不敢腐、不易腐的一种长效机制，行政事业单位内部控制构建有利于在当前的形势下反腐败和廉政风险防范，有利于行政事业单位内部规范经济业务活动管理，逐步形成以预算资金为主线的经济业务活动规范化、制度化、流程化。

我国行政事业单位内部控制的研究和实践起步较晚，发展不成熟，在行政事业单位内部控制建设中出现了很多问题。本文拟结合行政事业单位内部控制实施过程中出现的问题提出一些改进建议。

一、加大《控制规范》知识的宣传和普及力度

《内控规范》自2014年1月1日起已经实施二年多，但从目前建设的执行情况来看，与当初提高行政事业单位内部管理水平、规范内部控制、加强廉政风险防控机制建设的初衷大相径庭。其中的问题在于，行政事业单位内部控制缺乏相应的理论基础，人们对于该问题的认识停留于技术操作层面，配套的宣传工作雷声大雨点小，配套的改革和落地实施建设的运行机制搭建工作没有得到有效解决。从实际的执行效果来看，大部分行政事业单位还处于一种观望态度，真正实施内部控制建设的单位又大多形成了一种新的制度规范手册，并未得到有效实施。

应该认识到，当前行政事业单位内部控制体系建设是在流程梳理的基础上构建一套从原来分散的各项制度过渡到以《内控规范》为制度对标的内部控制制度整合体系，它将改变过去行政事业单位的目标管理习惯，以经济业务活动流程的标准化、规范化驱动整个行政事业单位从基础管理层面走向流程管理，最终提升行政事业单位的管理水平。当然，这会对原有的行政事业单位制度体系和工作习惯形成较大的冲击，会面临权力的重新配置、组织架构的调整与不相容岗位的分离，会带来人们的不理解和不支持，甚至会有人简单地认为这仅是财务部门一个部门的事情。可见，对《内控规范》的落地实施，应先解决人们对内控规范的正确理解问题。当然这也不是一蹴而就的事情，从已经实施的企业内部控制的执行情况来看，内部控制建设是一个漫长而艰巨的过程，它需要财政部及各级财政机关正确宣传和普及内部控制知识，形成“人人学内控，处处讲内控”的良好氛围。

二、构建和谐的内部控制环境

内部控制内容建设的核心是“控权”，难点是“制衡”，但关键是“一把手”。内部控制建设能否取得实效，关键在领导。只有“一把手”的强势推进，各方面的积极性才能够调动起来。

首先，强化内控意识，提高对单位内部控制建设的重视程度。单位负责人要对本单位内部控制的实施情况承担最终责任，要树立人人参与的内控建设理念，为内控工作的落实创造良好的氛围。单位要加强对相关人员的培训，及时了解内部控制发展的动态，以更好地开展内控建设工作。单位内控建设成败的关键在于员工，通过形成相关管理文化，主动建立与完善内部控制环境，变被动为主动，才能真正做好内控工作。

其次，建立健全相关管理制度，合理设置相关岗位。单位可根据内部控制规范的要求，对现行的对单位有规定和约束的法规进行梳理，并对照修改管理制度，使其固化在单位的日常生产经营过程中。此外，还应对单位的业务流程进行梳理，明确相关关键岗位的职责权限，使业务活动的决策、执行和监督相互分离、相互制衡。

再次，把好关键岗位员工入口，加强业务培训。对于单位重要经济业务活动，如预算、政府采购、建设项目管理等，与之相关的岗位工作人员应具备职业道德修养和专业胜任能力，单位要确保选拔任用的人员具备与其工作岗位相适应的资格和人力，包括知识、技能、专业背景和从业资格，把好关键岗位工作人员的入口关。此外，预算管理、政府采购、基建管理等方面的法律法规具有更新多、更新快的特点，因此需要定期对相关岗位工作人员进行业务培训，使其及时了解和认真执行国家的有关法律法规政策，督促相关人员自觉更新和提升专业技能和业务水平。

最后，强调单位负责人对内部控制建立和实施的责任。我国行政事业单位普遍实施行政首长负责制，单位一把手对单位的业务活动承担最终责任。单位负责人要重视内部控制体系的建设，在内控的建立、运行和监督方面发挥领导作用，并通过分工、授权等工作机制将内控工作层层下达，树立全员参与的内控理念，让风险管理意识和内控理念深入到单位的每一名员工内心，进而为内部控制的实施建立良好的控制环境。

三、建立有效的风险评估机制

单位应建立风险评估的长效机制，定期对单位风险进行识别、分析和评估，并以内部管理制度的方式予以。在进行风险评估时，应梳理单位经济活动流程，明确业务环节，通过系统分析经济活动的风险确定风险点和单位的风险承受能力，制定相应的风险管理方案。《行政事业单位内部控制规范（试行）》对单位内部控制的标准和内容进行框架性的指导，单位应在相关原则和框架的范围内，结合单位业务活动的特点，将风险评估机制制度化、长效化。

具体来说，在满足“三定”规定的前提下，根据单位业务活动的特点，成立专门的风险评估机构，对单位日常业务活动中面临的风险进行及时、动态的监控，并汇报给相关责任人。行政事业单位由于承担公共服务职能，其业务活动与人们的生活息息相关，往往受广大民众的监督，因此，行政事业单位除了需要关注业务风险外，还要关注公众对单位是否产生信任危机的风险，设立单位危机事件的紧急处理预案，防患于未然。

四、建立并逐步完善内部控制工作机制

单位经济活动决策、执行和监督相互分离是建设现代政府的客观要求，也是有效防范舞弊和预防腐败的关键。在构建三权分离的决策机制时，应从过程的分离和不相容岗位的分离两个方面入手，通过建立议事决策机制、岗位责任制和关键岗位轮岗机制等制衡机制，既服从本单位“三定”规定的要求，在现有编制内按照内部控制的要求设计工作机制，又满足业务活动的需求。

单位应建立健全集体研究、专家论证和技术咨询相结合的议事决策机制。大额资金使用、大宗资产采购、基本建设项目、对外投资和融资业务、预算调整等重大经济事项一般由单位领导班子集体研究决策，对于业务复杂专业性强的经济活动，应广泛听取专家的意见，关系到公共利益和公众权益的事项，要通过听证会等方式听取群众的意见。此外，对于重大事项的决议，应形成书面决策纪要，如实反映每一议事成员的意见，并要求成员核实签字，便于日后分清责任。对于通过决议的重大事项，应对其执行的效率和效果进行跟踪，建立问责制度。

对于关键岗位的工作人员，单位应根据业务情况建立轮岗制度，从而尽早发现内部管理中存在的问题和隐患，也有利于克服相关人员的“疲劳效应”，保持关键岗位工作人员的工作效率和工作热情，促使其树立风险防范意识和拒腐防变的思想道德防线。

五、推进内部控制信息化，强化内外部沟通

有效的信息沟通一方面能够帮助单位内部管理人员及时发现并正确理解在业务活动中可能存在的问题，进而更好地执行各项内部控制制度，实现公共管理的目标，同时及时公布单位运营的相关信息，有利于提高行政事业单位的透明度，减少信息不对称性，提高公共管理的效率。此外，通过信息化的手段，一方面可以固化经济活动的业务流程，自动记录和跟踪业务流程的运行状态，将不相容岗位相分离和内部授权审批等嵌入到信息系统中，减少人为因素对管理制度执行的影响。

因此，单位需要利用先进的科技手段，加快内控信息化建设，将内控思想、业务流程、岗位设置和评价及监督通过信息化落地，整合信息系统，促进数据集成和共享，实现内部控制的系统化和常态化，对各业务进行标准化和流程化管理，减少人为因素干扰，以信息化手段加强内部控制的刚性约束。

笔者认为，内部控制信息化的建设可以提高内部控制的效率。第一，内部控制的信息化建设有利于将制度显性化为流程，将内部控制的制度要求固化在信息系统中，推动《内控规范》的落地实施；第二，通过内部控制信息化建设，可以实时反映单位内部控制制度的执行情况，实现对经济活动的自动控制，降低人为因素的影响，促进单位内部控制的有效运行，避免由于过多的内部控制手段的嵌入而降低经济活动的运行效率；第三，行政事业单位内部控制的信息化有利于单位领导抓大放小，逐步从纷繁复杂的日常管理中解脱出来，集中精力思考本组织的发展战略及处理更高附加值的工作，真正提高行政事业单位经济活动管理的水平，提升公共服务的效率、效果。

此外，单位还应采取措施加强沟通的效率和效果。具体地，在内部沟通方面，单位应改进自下而上的沟通，一方面考虑建立投诉举报机制，并保护相关举报人的权益，减少沟通上的障碍和层级，对于紧急事项或者高风险事项考虑建立快速上报机制。另一方面，单位领导要改进工作作风，积极践行党的群众路线，深入到基层了解业务活动中是否存在相关风险，防患于未然。在外部沟通方面，单位处理公共管理事务离不开其他行政部门的配合和协调，因此需要进一步完善政府信息公开机制，加强政府电子政务建设，完善制度，建立规范合理的听证制度，创新信息公开方式，提高信息公开覆盖面，并及时做出反馈，为内控机制的实施奠定信息基础。

六、制定单位内部控制规范手册，落实与执行内控规范

在开展调查研究的基础上，积极拟定有效适合本单位情况的《单位内部控制规范手册》，通过进一步深入、全面掌握内部控制规范的核心要义和运作规则，增强贯彻内部控制规范的主动性、自觉性、实效性。分析单位内部控制流程的重点和薄弱环节，补足短板，制定针对性的防控措施，强化内部控制和约束。

具体措施建议如下：一是单位成立领导小组，建立内部控制实施机构，确定牵头部门和负责人员；二是结合单位实际，有目的的开展内部控制规范培训和宣传工作；三是针对单位各业务岗位、管理事项、业务流程集中查找风险点、控制点，确定风险容忍度；四是对经济业务流程进行梳理、制定具体控制制度；五是在形成出台《单位内部控制规范手册》的基础上，制定涉及到具体工作领域的《单位**（领域）管理内部控制制度运行手册》《单位**（领域）管理内部控制评价具体办法》和《单位**（领域）管理内部控制评价工作手册》；六是定期组织专家开展指导论证，提出工作改进建议，为进一步修改和完善《单位内部控制规范》及其控制运行、评价机制提供有价值的、建设性的意见。

七、适度保持外部监督对单位内部控制建设和实施的推动力

由于行政事业单位受多部门的监管，容易出现权责交叉、责任不清和相互推诿的情况，通过建立外部监督机制，可以理顺上级主管部门和同级监管部门之间的关系，建立纵横监督方向的外部监督体系。

在立法监督角度，完善我国现有的法律体系，考虑颁布与财产公开、廉政相关的法律，与《预算法》《会计法》《政府采购法》等业务层级法律相互补充。司法机关加大对单位违法行为的查处力度，严格执法。在政府监督方面，分别从“管人”和“管事”两个维度对单位经济业务活动和重要岗位人员进行监督，同时明确各监管部门的职责权限，避免权责不清。此外，单位应提高信息的透明度，接受社会公众的监督，督促相关部门自觉提升工作效率。

行政事业单位作为我国政府依法行政的主体，承担着宏观调控、市场监督、社会管理和公共服务等职能，工作涉及经济、政治、文化和社会生活的方方面面。建立健全行政事业单位内部控制体系，对于提升单位财务管理水平、提高经济活动风险防范能力、规范业务活动、提升科学管理的进程具有重要作用。J

参考文献：

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