电商企业审计风险研究范例(12篇)

电商企业审计风险研究范文篇1

关键词：商业银行；内部审计；公司治理；财务型审计；增值型审计

按照巴塞尔委员会的计划,国际银行业新的资本规则，即所谓的第二巴塞尔协议原计划于2003年第四季度最终定稿，并将最终于2006年在成员国实施。2003年4月，国际清算银行巴塞尔新资本协议第三次征求意见稿，进一步表达了在银行业中推行新的金融风险计量方法的决心。新协议提出资本充足率、监督检查和市场纪律三大支柱，第一次在风险和资本之间建立了全面的对应关系，代表着金融监管体制的重大突破和未来发展趋势，对于银行业的风险与绩效监管具有现实的引导意义。内部审计是公司治理结构的主要环节，在现代企业管理中发挥着重要的作用，而完善银行治理结构是国际银行业的一种趋势。随着2006年我国入世承诺期结束的临近，外资银行将全面进入中国，市场竞争将日益激烈。在我国商业银行即将与国际金融全面接轨之时，完善我国银行治理结构显得迫切而重要。如何创新商业银行内部审计制度和模式，以更好地发挥商业银行内部审计在银行治理结构中的作用，从而为银行机构增加价值并促使银行机构高效率、高质量地运转，无疑是一个具有重要现实意义的课题。

一、背景及商业银行内部审计发展的新趋势和新要求

（一）银行治理结构与内部审计的关系

自20世纪90年代中后期以来，银行治理结构备受国外理论界的关注。20世纪90年生的巴林银行破产案、日本银行破产案、亚洲金融风暴等事件使人们认识到银行健康持续经营的重要性，也认识到强化银行治理结构的必要性。1999年9月巴塞尔银行监督委员会的《加强银行机构的公司治理》，将商业银行治理结构问题推倒了从未有过的历史高度。建立良好的公司治理可以促进银行稳健经营，降低金融风险，这一点已得到全球理论界和金融界的共识。

公司治理的一般架构是建立在因分散的所有权结构而引致的所有权与控制权相分离的基础上的。其主要目的是为了解决经理人员的机会主义行为及其他问题，以实现公司价值的最大化。完整的公司治理体系包括董事会建设为核心的内部治理机制和以产品市场、资本市场、并购市场、经理市场为主要内容的外部治理机制。商业银行作为一种企业组织形式，其公司治理的基本原则和治理框架符合企业公司治理的一般性。良好的内部治理机制和外部治理机制对于包括银行在内的公司制企业都很重要，但是和一般公司不同，银行治理结构更加强调银行内部治理，如银行的战略目标和价值取向，银行的平衡制约机制、责任机制等。原因在于：（1）根据规模经济和范围经济原理，银行业市场结构普遍处于不完全竞争甚至寡头垄断的格局，产品市场的竞争机制不能起到外部治理机制的基础性作用；（2）商业银行独特的资本结构使得债权约束作为外部治理机制中的重要一环对银行的作用甚微；（3）银行并购成本的巨大限制了并购机制这种外部治理机制的作用；（4）由商业银行的特殊地位及银行危机的“传染性”和巨大破坏性所决定的商业银行严格的外部监督制度，在相当时期内是一个确定的外生变量，使得商业银行自身无法突破这种外部政策和法规来进行经营和管理创新。

因此，外部治理机制在商业银行治理体系中不能发挥主要作用，商业银行公司治理改革中应更注重有内向外，完善内部的治理机制。而内部审计制度就是公司内部治理的一个重要的制度安排。在《加强银行机构的公司治理》这一指导性文件中，巴塞尔委员会从银行战略目标和价值理念、责任划分、董事会职责和管理者的相互关系、内控系统、薪酬制度和信息透明度等方面阐述了一个有效的银行治理结构所必须具备恶毒基本特征，其别指出“要认识带内部审计提供的重要的审计功能，并有效地利用”；美国联邦储备委员会成员SusanS.Bies强调银行治理结构的关键是建立内部有效的审计程序和内部控制程序，严格的会计、审计制度和信息披露制度是建立有效市场的核心。可见，内部审计是公司治理的重要控制和监督力量，而公司治理则为内部审计提供了一个良好的控制环境和制度基础。

（二）银行治理对商业银行内审工作的新要求

2003年4月29日，巴塞尔委员会公布了巴塞尔新资本协议（BaselII）（以下简称“巴塞尔II”）第三次征求意见稿，要求各国银行监管机构和商业银行在2003年7月31日前提出修改意见。中国银监会2003年5月份以第二号公告的形式，就巴塞尔II公开征求中国银行业的意见。巴塞尔委员会的代表已表示，第三次征求意见稿基本上接近最终稿，委员会的目标仍然是在2004年第4季度完成新协议，并于2006年底在全球范围内推广使用巴塞尔II，取代现行的1988年的资本充足率协定，成为指导各国银行业监管的新核心原则。可以预见，巴塞尔II框架的形成与实施必将对全球银行业监管产生深远的影响。

巴塞尔II在原来的基础上将最低资本要求、资本充足性的监管约束和市场约束结合在一起，构成了三大支柱，更加强调银行自身的内部风险控制和管理，同时对银行风险也做了重新划分。巴塞尔II的第一个目标就是鼓励银行改进其风险衡量和管理技术。为鼓励银行加强内部控制和风险管理程序，巴塞尔II将提供直接的经济激励，鼓励银行采用更加精确的风险衡量技术和更为复杂的控制这些风险暴露的方法手段。风险管理必须建立在一个强大的公司治理基础之上，因此在巴塞尔II中明确强调了良好公司治理的重要性。这些规定包括：要求董事会和高级管理层了解其银行面临风险的性质和水平，确定银行对这些风险的可容忍程度，确保组织建立强大的风险管理和内部控制，并保证他们自身能够不断地恰当地获知所承担的风险。这些规定促进了良好的风险管理和公司治理。首先，巴塞尔II对操作风险暴露提出了明确的资本要求，在确立一个清晰的、全面的和整体的风险观方面迈出了重要一步。有理由相信，如果董事会和管理人员对银行面临风险的种类和范围有一个更好的了解，那么他们就能够在企业战略层面和业务层面做出更加正确的决策。其次，巴塞尔II提出了收集、分析和报告风险数据的严格操作标准，通过提高收集和解释数据的门槛，期望改进内部报告的质量、有效性和次数。要使高级管理人员和董事在恰当的时间获得正确的信息，以便于他们了解业务的性质。鉴于此，巴塞尔II再次强调了独立评估和审计的重要性。

如上所述，巴塞尔II的规定和精神对内部审计工作是一种新的激励，提出了更高的标准，要求内审工作应符合新时期的经济特点，通过独立、客观的保证与咨询活动，通过系统地、规范地评价银行的治理、风险管理与控制过程，通过为高级管理人员和董事提供有价值的经营管理信息，间接地为银行增加价值，发挥内部审计的应有作用。我国是国际清算银行成员国，实施巴塞尔II是各成员国应尽的义务。银监会用这一标准监管国内的各类商业银行是迟早的要求，因此，分析研究巴塞尔资本协议变化趋势，及早针对巴塞尔II的框架采取措施，才能使我国银行业的风险监管适应国际金融业风险管理发展和我国金融市场平稳发展的需要。

（三）西方商业银行现代内部审计理念及演变趋势

正确认识内部审计及职能，建立适当的内部审计理念，有助于最大限度地发挥内部审计在银行治理结构中的作用。关于内部审计的职能，英国公司治理和内部控制研究历史上的三大里程碑，即卡德伯利报告、哈姆佩尔报告以及作为综合推测指南的特恩布尔报告对内部审计的阐述，反映了西方内部审计职能的角色有监督者逐步向控制者转变的轨迹。

巴塞尔委员会与2001年8月了一份报告《银行内部审计和监管当局与审计师的关系》。该报告阐述了银行组织内部审计工作的重要性，要求所有银行建立一个常设的独立的内部审计职能部门，并提出了内部审计指导原则。根据巴塞尔委员会内审报告，内部审计的范围一般包括：检查和评价内部控制系统的充分性和有效性；审查风险管理程序和风险评价方法的应用和有效性；审查和管理财务信息系统，包括电子信息系统和电子银行服务；审计会计记录和财务报告的准确性和可靠性；审查保护资产的方法；审查银行与风险评估相关的资本评估系统；审查已经建立的系统是否遵循法律和监管要求、行为准则和政策、程序的执行情况；评价经营活动的效益和效率；测试交易和特定内部控制程序的功能，测试监管报告的可靠性和时效性；执行特别调查等。

内部审计从财务型审计转向增值型审计是整个西方商业银行现代内部审计理念的最显著特点，而这又恰恰是建立在内部审计目标和职责的准确定位基础上。科学的目标定位和职责分工，保证了内部审计部门能够适应形势的变化和管理当局的新要求。传统内部审计的目标是查错防弊，发挥保护性制约性作用，因而其工作重点放在财务审计上；而以查错防弊为重点的内部审计既不能直接协助企业提高经济效益，增强竞争能力，又容易导致内审部门重视了细枝末节，忽略了主要风险。因此，西方商业银行内部审计部门目前很少开展诸如财务收支审计、雇员欺诈行为调查之类的制约性审计，而是将工作重点致力于改进管理效率、增加企业利润等建设性审计上。

二、我国商业银行内部审计现状及制约因素

（一）我国商业银行内部审计现状

我国现有的内部审计工作机制是在计划经济条件下建立起来的，采用的是既受企业只要领导的管理，又接受国家审计机关指导监督和模式，是一种双重领导模式。在实际工作中，国家审计机关往往对内审进行较多的业务管理，是商业银行内审主要代表国家审计机关对企业进行财务审计，很少开展经济效益审计和参与企业经营管理决策。可以说，目前我国商业银行内部审计正处于“财务型审计”阶段，大多数商业银行内部审计主要是一种“警察”型的内审理念，认为内部审计作用就是监督和评价，内部审计部门仅仅是一个监督部门，审计方式主要是查错找弊，纠正违规。从实际效果看，这种审计理念指导下的审计活动发挥作用的层次、领域、深度等都有明显不足，具体表现在以下方面：

1．审计价值未能得到重视和挖掘，内部审计的地位难以真正确立。我国银行一般理念认为，审计作为服务部门并不能创造价值和利润，对于内部审计在银行治理结构中的地位和作用认识不足，未能充分挖掘审计在规避风险、转移风险和控制风险中的价值，未能重视和发挥内审为银行“增加价值”的作用。虽然有些商业银行内部审计机构已经建立了相对独立和垂直管理的组织机构，但总行审计部门不像国外商业银行的审计委员会那样直接对董事会负责，而只是一个职能部门，其没有直接参与监督管理应有的地位。

2．内部审计目标以查错纠弊为主，满足于真实性、遵循性等基础要求，审计职能未能全面发挥。银行内部审计人员应是经营和管理的顾问，而不是单纯的监督者。而长期以来，我国商业银行内部审计主要是证实各种报表、数据的真实性，检查各项业务活动的合法性和规范性，审计人员往往把精力主要集中在经营活动事后的检查上，而对事前分析和事中监控重视不够，内部审计对增强银行风险控制能力作用十分有限。审计理论和技术方法落后单一，审计内容陈旧，审计报告缺乏参考价值。

（二）我国商业银行内部审计的制约因素

当前，制约我国商业银行内部审计作用发挥的因素主要有以下几个方面：

1．由于良好有效的公司治理结构这个大前提没有解决，以致内部审计机构独立性不强，权威不高。商业银行及其分支机构都在内部设置了与其他业务部门平行的内审机构，直接归行内领导分管并向其负责报告工作。内审人员与被审计单位的各种利益有着密切的联系，对所在单位有较多的依附。这样的内审组织体制往往因单位领导干预、利益关系制约和人际关系影响，致使内审机构及其人员不能客观、真实、公正、全面、深入地开展工作，其独立性较差，缺乏权威性，所做出的内审意见和处理决定也因这种管理体制上的影响而得不到有效的贯彻执行。虽然我国银行的内部审计体制近年进行了一些改革，但仍没有实现真正意义上的独立。

2．指导思想不明确，致使内部审计工作易于进入误区。长期以来，商业银行部分内审人员对审计工作指导思想认识简单和片面，认为内审工作只是“装样子，给外审看的”，对内部各项业务审计只采取“应付”和“无所谓”的态度，造成内审工作只是务虚。一是在具体审计过程中，对政策界限把握模糊，不能真正行使保驾护航角色，而且行使查处力度不大，对违反财经纪律行为未进行严肃处理；二是不具备超前意识，缺乏主观能动性，不能够坚持高标准、高质量地完成工作任务，对新生事物不能及时接受，形成思想停滞的不良局面；三是不能够快速找准商业银行内部审计工作定位点，难以发挥内审为银行“增加价值”的作用。商业银行的内部审计资源不足，使得内部审计工作不能适应形势发展的需要。

三、我国商业银行内部审计制度和模式的创新

（一）我国商业银行创新内审制度和模式的意义

1．有利于我国商业银行尽快与国际商业银行的惯例接轨。纵观国际上发达国家的商业银行无不具有一个相对独立、较高权威、强有力的内部审计监督体系。加入WTO后，市场竞争更加规范也更加激烈。商业银行作为市场竞争的主体，欲在市场竞争中利于不败之地，务必要加强企业管理，特别是随着2006年我国入世承诺期结束的临近，各级商业银行为了逐步与国际惯例接轨，提升核心竞争力，关键就是建立健全银行公司治理，而强化商业银行内部审计管理与控制、发挥内审增值作用是其中一个很重要的因素。

2．有利于加强商业银行内部营运资金管理。风险和收益是商业银行经营管理面临的最主要的问题，高风险高收益、低风险低收益，商业银行要取得高收益，就必须面对高风险，而能否承担高风险则取决于风险管理能力。巴塞尔II的核心内容是全面提高风险管理水平，即准确地识别、计量和控制风险，反映了当今世界先进的风险管理技术和监管理念与实践，风险管理在商业银行居于十分重要的地位。因此，开展以风险为导向的内部增值型审计，是现代商业银行经营管理中内在的必然要求，也是推动和促进商业银行不断提高经营管理水平的有效手段。

（二）内审制度和模式创新的具体实现途径

由上可知，商业银行内部审计工作是商业银行改革和发展取得顺利进行的重要保障，是整个商业银行工作必不可少的组成部分，对商业银行各项业务正常发展具有重要的意义。随着商业银行业务逐步向多功能、立体化方向发展，传统业务、新兴业务并驾齐驱，内部审计的范围不断扩大，需要审计的工作量不断增加，审计质量要求更高。因此，必须创新我国商业银行内部审计制度和模式，其具体实现途径如下：

1．通过创新内审观念，提高商业银行内审价值。应当在有关法律中对内部审计进行明确规定，使人们对公司治理的关注从治理结构上升到公司治理的实质内容，认识到内部审计是公司治理的重要措施，使内部审计机构和人员得到银行应有的重视，使内部审计的效用得以充分发挥，使内部审计参与到公司治理中，帮助银行改进风险管理体系，促进内部控制的改善，与董事会、高级管理层、外部审计师一起构成有效公司治理的四大基石之一。商业银行内部审计作为置身银行内部的一个部门，有着外部监管和审计无法替代的优势，既可对银行各项经济活动进行事前、事中和事后的全面审查，又可对有关问题进行经常、连续、系统深入的了解，从而为银行提供有价值的经营管理信息，帮助银行实现增值目标；同时，内部审计还可以通过完善自身管理机制，更新审计手段等改革措施，提高审计质量，节减审计成本，为银行增加价值。

2．通过创新内审机制，为银行增加价值。内部审计隶属于谁，即受谁领导，这在很大程度上决定了内部审计组织的独立性和权威性。一般说来，内部审计所隶属的层次越高，其权威性和独立性就越强，反之就越低。西方商业银行内部审计主要有受董事会（或监事会）领导或其下设的审计委员会领导等形式。近年来，我国商业银行也进行了内部审计体制改革的探索，应当肯定，改革的方向与目标是正确的，都有利于提高内审部门的独立性和权威性；但是，大多数商业银行的内部审计仍然是在行长领导下开展工作并直接对行长负责，形式上处于较高地位，但实际上陷入了自己监督自己的怪圈，没有实现真正意义上的独立，究其主要原因是良好有效的公司治理结构这个大前提没有解决。因此，必须按照良好有效公司治理机制的要求，进一步改革我国银行现有的内审体制。应当在商业银行中成立名副其实的能真正发挥其应有职能的董事会。在董事会设立之后，还应当改变内审部门的负责对象，是内审部门直接向董事会而不向总行行长负责。

3．通过创新内审方法和手段，为银行增加价值。银行是高风险的行业，外部监管、经营环节对银行强化风险防范，提高内控能力提出了全新的、更高的要求。入世后，我国的金融业将融入国际金融体系，将面临更大的风险。这就迫切要求商业银行重视审计风险防范的研究，更新审计理念，增强审计人员的风险意识和责任意识。（1）将风险导向审计引入商业银行内部审计领域，提升审计质量。风险审计是现代审计方法的最新发展，在商业银行内部审计领域的运用，不仅可以有效地控制商业银行的经营风险，增强内控能力，而且能够来控制、降低审计风险。（2）全面开展增值型审计，需要更新审计手段。近几年来，我国商业银行电子信息技术应用水平迅速提高，电子银行业务也迅速发展，网上银行业务交易量逐年增加，信息科技和电子银行方面的风险控制越来越突出。通过对内部审计手段的改进，不断提高工作效率，增强内部审计功效，保证审计增值目标的实现。

4．通过创新内审资源，为银行增加价值。（1）制定符合我国国情的银行内部审计专业实务标准和审计条例。通过审计标准和条例来保证内部审计部门在银行中的地位和权威。实务标准可参照国际内部审计师学会《内部审计专业实务标准》，由中国金融稽核监督研究会等行业协会来制定；审计条例应由各银行制定。巴塞尔委员会要求，一部审计条例至少包括：内部审计职能的目标和范围；内部审计部门在组织中的地位、权利和责任；内部审计部门负责人的责任。（2）家大培训粒度，提高内审人员素质。随着内部审计在银行公司治理结构中的地位日益重要，审计部门不仅需要财务会计专家，还需要大量具备经济学和企业管理学知识的专家，包括内部控制专家、风险管理专家、公司治理专家和信息系统审计专家。因此，必须通过各种途径，比如后续教育、业务培训等措施，提高银行审计整体队伍和人员的专业素质和水平，这样才能为公司治理提供源源不断的符合要求的监督控制资源。通过建立一支专业化、高素质的内部审计队伍，提高内部审计质量，以保证审计增值目标的实现。

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电商企业审计风险研究范文

【关键词】电子商务审计审计风险

进入21世纪已15年有余，在这15年里，互联网取得了令人惊叹的发展及应用。据中国互联网络信息中心2016年1月的《第37次中国互联网络发展状况统计报告》显示，截至2015年12月底，中国网民规模达6.88亿，互联网普及率为50.3%，手机网民规模达6.20亿。另据中国电子商务研究中心的《2015年度中国电子商务市场数据监测报告》显示，2015年网络购物市场继续快速向前发展，电子商务交易金额达到15.8万亿元，同比增长30.4%。其中，B2B交易额达11.4万亿元，同比增长14%。网络零售市场交易规模达3.8万亿元，同比增长35.7%。通过这些基础数据不难看出全球电子商务得到迅速发展，甚至已逐步取代传统商务模式。

电子商务的快速发展使得企业的财务管理系统、经营模式和管理方式发生了巨大的变化，在数据化、自动化、无纸化、全球化的电子商务以及高度信息化的网络财务管理系统下，审计需要的不仅仅是个别地方的缝缝补补，我们应重新审视我们认为已日臻完美的审计理念、审计方法和审计流程。

一、电子商务概述

电子商务指的是利用计算机网络技术以及远程通信技术，实现整个商务（买卖）的全球化、电子化、数字化、无纸化、便捷化、一体化和网络化。电子商务在最近几年来以日新月异的速度在全球拓展，为企业、个人和每个团体带来了诸多便利，从营销到整理会计账目都与以往发生了巨大的变化，甚至已延伸到我们每个人生活的每一件事。尤其对于企业的经营管理，电子商务提供了极为便捷的经营管理方式，例如，企业的交易记录和交易数据都摆脱了纸质的交易记录模式，而采用了全新的电子记录的方式，以电子化信息和数据的形式存在；同时，这些电子化的信息和数据都是在网络间以实时在线的方式进行转移以及处理，信息和数据的传送呈现动态性、一体性和实时性。企业的营销、会计核算、税收计算等几乎所有经营活动已发生全面的变化。因此，我们的审计工作也应相应做出改变。

二、电子商务审计的特点

（一）利用计算机互联网技术方法

电子商务是在计算机互联网环境下进行的，其商务交易数据信息完全实现电子化和无纸化。审计工作人员要进行审计工作，必须充分利用计算机互联网技术，否则对电子化的数据库审计及许多符合性测试、实质性测试是无法实施的。

（二）对无纸化的电子数据信息进行审计

随着电子商务日新月异的发展，企业的各项经济管理事务及其相关数据均可由计算机辅助系统自动化数据处理传递形成数据库。这种情况下，审计面临着全新的鉴别经济管理事务及其相关数据是否真实可靠的挑战。因此，必须对传统的审计理论、审计方法进行变革，研发电子商务审计专用软件，以适应电子商务审计工作的需要。

（三）内部控制极为重要

计算机信息系统与互联网技术发展一日千里，用传统纸张来记录经济管理相关事务已逐渐消失，因此内部控制极为重要。在电子商务环境下，由于与商务交易数据信息完全实现电子化和无纸化，所以审计人员必须通过测试内控来评估电子商务经济管理信息（包括会计信息）的真实性和可靠性及会计处理的恰当性和适当性，并且对内控的有效性做出全面系统评价。

（四）审计报告内容变化更新

美国注册会计师协会的电子商务审计准则做出相关规定，电子商务审计报告的内容应包括如下几方面：一是审计的业务范围――如某期间内电子商务和会计信息的披露及其业务数据的真实性、可靠性、完整性和电子数据信息安全保护的情况。二是描述审计人员审计工作的主要内容：了解内部控制系统的措施；按照有关要求所执行的控制测试、业务测试；评估内部控制的有效性以及实施其他必要的程序。这些相关工作为我们出具审计意见提供合理的基础。三是侧重于对以下几个方面发表审计意见：业务和信息的保密和遵循的信息披露要求；电子商务的订单履行和支付结算模式安全保障等。

三、电子商务审计面临的挑战

（一）电子商务审计人才的缺失

大学生本科教育中的计算机教育把大量时间精力浪费在基础计算机操作教育上，这使大学对真正的计算机技术教育时间被挤占，使大学教育的资源被浪费。而大多数现在工作在基层的审计人员工作时一般接受的多是简单的计算机培训，已经跟不上计算机审计发展的速度。另外研发实用性、可操作性和稳定性较强的审计系统软件所必须的高层次技术人才也很匮乏，人才的缺失严重制约着我国计算机电子商务审计的发展。

（二）对审计工作人员的学习及不断继续教育要求提高

传统审计工作中的账证核对、账表核对、账账核对等相对比较重要的审计工作，需要由具有丰富经验的审计人员来进行，而在电子商务审计中，要想进行审计，审计工作人员首先必须充分掌握会计信息系统的工作方式，在此基础上，才能顺利开展相关工作。目前，许多审计工作人员虽不能说对网络却很陌生，却也尚未真正充分掌握计算机会计系统的工作流程及关键点，无法充分将计算机网络技术应用在日常工作中，难以对大量复杂的网络会计系统进行审计。

（三）电子商务审计的发展跟不上电子商务的发展

在利润的驱动下，电子商务的发展一日千里，各种商业电子商务人才也层出不穷，他们反过来也推动电子商务市场的飞速发展。而反观电子商务审计，并不存在像电子商务中巨大的利润驱动，所以电子商务审计作为一个整体无法跟上电子商务的发展速度。在各项会计业务做出变化的时候，审计工作仅仅在对应方面作出修改，而没有从整体上建立配套的审计理论、审计流程、审计方法。

（四）电子商务审计法律法规体系不完善

传统的审计法律法规体系已相当完善，而对于电子商务，相关的法律法规体系仍未充分完善，给电子商务审计带来一些无法回避的风险和困难。例如，对电子数据的安全保护不够，对个人企业隐私的保护不够，大量的数据信息被外泄，电子数据的安全可靠性无法获得充分保证；电子支付及余额宝等理财产品也没有相关具体的法律法规来规范市场；与电子商务审计有关的法律法规更新太慢等等。尽管电子商务已有一段时间的发展，电子商务审计也有几十年经验，但与电子商务审计有关的法律依据仍明显不足，电子商务审计法律法规体系有待完善。

（五）获取电子商务审计证据的难度加大

由于电子数据的无形性、易修改性、易消失性和易破坏性，储存在计算机与网络中的电子数据信息的真实可靠性更难以获得保证，操作人员操作不当、计算机故障、网络故障、计算机病毒都有可能对电子数据产生影响。还有例如购买虚拟物品，由于商品的载体并不存在，真实销售数量很难获得，造成获取审计证据的困难加大。另外，传统的纸质凭证账表等会计资料如果修改很难不留下痕迹，而对于电子化的数据，只要进入相关系统，任何一个人可以在几秒内不留痕迹的对数据进行修改，修改过的痕迹难以看出。

（六）审计风险加大

与传统商务模式下的企业内部控制相比，电子商务模式企业的内部控制在很多地方发生了很大变化。电子商务模式下，因为电子数据处理的集中性、一体性、实时性，使相当一部分控制制度失去了作用，甚至有些传统的会计岗位职责已与过去不同；计算机网络系统建立运行和控制的有效性和复杂性，导致内控的范围扩大，这些技术性风险很可能使审计风险中的固有风险以及控制风险加大。

四、对电子商务审计面临挑战的对策思考

（一）建立系统体系培养审计人才

为培养足以应对新时代电子商务审计需要的审计人才，我国应建立系统的审计人才培养体系。考虑到电子商务已然成为当今商务业务的主体，因而审计人员应进一步加强计算机互联网知识的培训与学习，优化完善人才知识结构。为了大学能把更多的精力放在教授专业计算机财务应用和审计应用，本文认为应进一步强化对中小学生的计算机教育，建立起从小学开始到初中到高中到大学的计算机网络知识教育体系，使学生在进入大学时已能熟练使用计算机软件及相关应用，这样在本科期间就能集中全部精力教授更专业更具实用性的审计知识。

（二）加强审计人员的系统学习及继续教育

审计人员的自身的工作能力十分重要，因此加强审计人员的系统学习及继续教育，是我国电子商务审计工作顺利实施的关键。笔者认为应进一步在注册会计师资格考试中增加财务软件应用、审计软件应用、计算机网络知识等与电子商务审计相关的内容。

（三）加大投入力度增快电子商务审计发展

注册会计师协会应充分利用各方面资源，从整体上系统地重新审视当前的审计基础理论和方法，例如审计计划、审计目标、审计程序甚至审计流程、审计制度，站在较高的角度充分考虑当今及未来可能的各方面因素。注册会计师协会应加大对计算机网络建设和信息系统的投资，建立起现代化的审计系统，加快计算机审计、审计机关内部资料库的建设，使审计工作进入新时代。

（四）加快电子商务审计法律法规的完善

制定我国电子商务审计的各种系统化、规范化、标准化的文件，包括审计制度、审计准则、审计计划、审计目标、审计流程以及各类财务软件输出数据的标准格式、数据库的规范等。对电子数据、电子报告、电子账簿、电子凭证、电子记录、电子合同和数字签名签章的传送保管方式和法律效力等方面的法律法规进行系统完善。还有，应制定严格地法律大力保护电子数据的安全，打击泄露数据信息的行为，对相关违法犯罪严厉惩治。

（五）完善软硬件设施以获得可靠审计证据

首先应完善相关软件的设计，对相关软件的开发资格进行严格的审查管理，建立统一的各种电子信息数据标准；完善系统强制备份功能，对不正常的修改、跨期操作等强制备份。同时应对各硬件设备进行改良，增强数据存储器的安全性能和稳定性能。

（六）采取相关措施降低审计风险

审计人员必须充分了解被审计单位的内部控制系统，由于电子数据处理的集中性、一体性、实时性，应全面观察考虑被审计单位各机构设置是否合理、是否适合企业的商务模式；对被审计单位实用的会计软件的合法性与合规性进行测试，会计软件是否安全可靠没有被篡改。甚至，在不久的将来，软件开发人员可以开发配套的会计软件和审计软件，通过在被审单位的会计软件中嵌入执行特定审计功能的程序段，将审计人员的计算机与被审计单位的互联，这样即可实现远程实时监控审计，有效降低审计风险。

五、结论

电子商务对经济社会的发展起到了较好的促进作用，但导致审计的对象及内容、目标、地理范围、时效、法律法规环境、技术环境等发生变化，同时加大了审计的固有风险、控制风险、检查风险。因此审计人员不仅要有丰富的审计知识，而且要掌握一定的计算机、网络、通讯、电子商务知识与技能，只有全面提高审计人员的业务素质和工作能力，才能满足电子商务审计工作的需要。同时，电子商务审计工作也需立法加以明确。

总之，企业采用电子商务技术引起的管理和业务流程变革，必然需要产生一种新的监督机制来维护和保障市场在新的环境下的正常公平运作，这种发展趋势必使电子商务审计应运而生，成为现代审计发展的方向，审计机构需要建立起适应新经济环境的网络审计模式，从而更有效的服务于企业社会经济。

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电商企业审计风险研究范文篇3

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电商企业审计风险研究范文篇4

电子商务环境下审计面临的问题

审计环境问题

对传统商务活动的审查，法律上最有效的证据是记录业务发生的原件，即凭证、账册和报表，并以此作为审计的依据。在手工会计环境下，企业从原始凭证到报表每一步都有文字记录，都有经手人签字，整套账务系统都保存在纸介质中，以便审阅，这些纸质原件的数据若被修改很容易辨别出修改的线索和痕迹。因此，对传统商务活动的审计是以审查企业的账册凭证为基础的。

在电子商务环境下，客户可以从网上了解商品、询问价格、签订合同、发送订单，企业可以通过网络确认交易、出口报关、传递发货单，划账结汇。经济业务产生的原始凭证以电磁信息的形式在网上传递并保存，并且这种网上凭据的数字又具有随时被修改而不留痕迹的可能，这将使现行的会计因没有直接的实物对象而失去可靠的审计基础，使审计环境中不定因素增加。

审计线索问题

在传统商务活动中，每笔交易都形成一个完整的审计轨迹，交易的每一个环节都有文字记录，都有经手人签字，审计人员可以从原始凭证开始，对交易事项进行追踪，一直到报表为止；也可以从对报表的分析开始，一直追溯到原始凭证，从而形成了顺查、逆查等审计方法，审计线索十分清楚。

在电子商务中，主要通过计算机进行审计，传统的单据、纸质记录被磁盘、磁带、光盘等电子数据取而代之，完全丧失了传统的审计轨迹，并且这些线索还具有被无痕删改、不能永久保存等缺点。因此，网络审计要求企业网络财务系统在设计时必须留有充分的审计线索。这样，不仅增加了审计调查取证的难度，而且也给审计人员造成了心理上压力。

审计风险问题

传统审计中，注册会计师主要通过评审被审单位内部控制制度来确定实质性测试的性质、时间和范围，以此将审计风险降到最低，由于企业内部控制制度的有效性、完善性等特点，对传统会计的审计有据可查，较易检测。

在电子商务环境下，传统的会计岗位职责被打破，审计借助计算机网络等对网上经济活动及其纪录进行审计，就必然要对网络的安全性、可靠性、准确性产生依赖。内部控制制度发生了变更与转移，安全已不是企业内部所能完全控制的。电子商务引起的技术性风险可能使审计风险中的固有风险和控制风险增大。

审计范围问题

审计范围是指针对特定审计对象所开展的审计实践活动在空间上所达到的广度。传统审计主要是对被审单位特定时期内的会计报表及其他相关资料及其所反映的经济活动的审计。

电子商务环境下，除了对传统审计内容进行审计外，还需要对系统开发以及控制、运行环境进行审查。对系统开发的审计。电子商务系统特点及其固有的风险决定了审计内容必须包括对网络信息系统处理和控制功能的审查，以证实其业务处理是否真实、合法及安全可靠；对内部网络功能与控制的审计。包括硬件系统的审计，软件系统的审计，人员组织及内部控制系统的审计；对外部网及相关单位的审计。包括审查网上的认证机构、加数字时间戳的机构、网上银行或电子货币发行单位的真实可靠性、加密技术和防火墙技术等网络安全控制措施的有效性。

审计方法与程序问题

传统的审计程序通常是：接受委托-签订业务约定书-调查了解被审单位的内部控制情况-对拟信赖的内部控制进行符合性测试-实质性测试。

在对电子商务活动进行审计时，由于电子商务改变了审计的环境、审计的内容，所以，审计的程序也相应改变。这主要表现在对电子商务活动进行审计时，所有测试都必须在不改变数据库或记录的条件下进行。由于网络系统的持续运行，使得审计人员很难在某一特定时间内对被审单位进行大规模的测试，同时由于系统实时性、高速性和处理程序的复杂性，使得审计人员很难对经过测试后的系统重新进行复原。

审计人员的素质问题

传统审计的账账核对、账证核对、帐表核对等重要的审计工作，必须由具有丰富财会知识和经验的审计人员完成。

实现电子商务以后，由于审计线索、内部控制、审计内容、审计方法与技术的改变，决定了对审计人员要求的提高。

电商企业审计风险研究范文

关键词：网络会计;审计；影响

1审计重要程度的加强及风险的增大

网络会计信息系统以计算机和通信网络为基础，它对计算机系统强烈的依赖性潜伏着巨大的威胁，控制不灵、使用不当就可能造成灾难性的后果，并且存在计算机病毒和“黑客”的肆意侵袭、计算机犯罪等等都导致会计信息失真的风险。因此，审计人员不仅要对经济业务活动产生的数据是否真实、正确、合法进行审计，而且还要对网络会计系统的硬件和软件，进而对整个会计信息系统的安全性、可靠性、内部控制的健全性与有效性等方面进行审计，从而指出被审单位会计信息系统内部管理和控制上的薄弱环节，提高会计信息的可靠性和真实性，有效地利用计算机随意篡改会计数据或破坏磁性介质上的数据等舞弊行为的发生。因此，这网络会计信息系统中，审计工作的重要性远远超过以望。同时，电子商务和经贸活动的网络化使企业与外部的信息交换更为频繁、快捷，经营周期大大缩短，交易活动呈现很强的实时性。审计风险是指会计报表存在重大错报、漏报而审计后发表不恰当审计意见的可能性。理论上讲，审计风险由固有风险、控制风险、检查风险组成。电子商务环境下，审计风险日益复杂：

(1)过渡依赖网络系统。电子商务环境下，主要审计证据来自于网络，其可靠性高度依赖网络系统的可靠性和安全性，而网络系统的开放性导致审计控制风险更加难以确定。

(2)病毒与黑客风险。计算机病毒和黑客可以从地球任何一个角落攻击会计信息系统的数据，给系统造成破坏，导致固有风险增大。

(3)审计线索模糊。电子商务环境下，网络财务会计系统的设计可能使一个完整的交易轨迹只保留一段时间或设计成计算机可读性，可以人为修改数据而不留任何痕迹。因此，私人违规接触会计数据或修改数据以及接触资产而又不留下显见证据的可能性增大。审计线索的不可见性，使检查风险增大。

2审计线索和审计方式的改变

审计线索对审计来说是极为重要的。审计工作中，审计人员正是通过跟踪审计线索，审核有关经济业务和收集审计证据的。而审计的过程，实质上就是不断收集、鉴定和综合运用审计证据的过程。在传统商务活动过程中，每笔交易都有一个完整的审计线索，交易的每一环节都有文字记录，都有经受人签字，审计线索十分清楚。审计人员可以从原始单据开始，对交易事项进行追踪，一直到报表为止，也可以从报表开始，追根寻源，一直追溯到原始单据，从而形成了顺查、逆查等审计方法。但是，在网络会计系统中，传统的单据没有了，纸质记录消失了，代之的是粗有数据处理资料的磁盘、磁带、光盘等，这些存储在磁性介质上的信息是机器可读的，它们不再是肉眼所能直接识别的了。审计所需的线索和证据完全可能由审计人员通过网络从其他有关方面获得。从而实现了审计线索、审计证据来源的多样化。

在网络世界里，企业的生产和经营的组织形式将处于多样化，并随着不同交易事项自由合成新的经营主体-虚拟企业（VirtualFirms）。虚拟企业存在于计算机网络之中，它是一种临时组成的，没有固定形态和明确空间范围的结合体。它可以随业务活动的需要，由若干相互独立的公司经过整合、重组而成，也可以随交易业务的完成而随时中指。电子商务使得虚拟企业的交易可以在瞬间完成，虚拟企业也就可能在交易完成后立即解散。网络社会的虚拟企业，其存续的时间可以很厂，长达几年或几十年，也可以很短，只存在几秒钟。故虚拟企业的快速结合与解散，要求审计工作必须随时、随地进行，实时、即时提供审计信息，而不能按照传统的审计工作要求，定期提供审计信息。

3审计内容的拓宽

在网络会计系统中，审计的监督职能并没有改变，使审计的内容发生了相应的变化。首先，网络会计系统的特点及其固有的风险决定了审计内容必须包括对网络会计系统处理和控制功能的审查，以证实其对交易事项的处理是否真实、合法及安全可靠，这是传统审计所没有的；其次，由于网络会计系统已经开发完成并投入使用后再对它进行修改优化，要比在系统设计阶段对它改过困难得多，代价也昂贵得多。因此网络会计系统的设计应有审计人员（一般是内审人员）的参加。在系统设计开发阶段，审计人员要提醒开发人员注意并监督审查下列问题：

（1）系统的功能是否恰当、完备，能否满足用户商务活动的需要；

（2）系统的数据流程、处理方法是否符合有关贸易法规；

（3）系统是否建立了恰当的程序控制，以防止或发现无意的差错或有意的舞弊。

4审计方法与技术的改进

在网络会计系统中，审计的对象发生了变化，大量的证据都存储在肉眼不可见的磁性介质上，对这些证据，审计人员只能利用计算机技术进行审查、核对、分析、比较等各项审计工作，从而提高审计的效率与质量。在对会计活动进行审计时，单机系统环境下的审计方法有的已不使用。而网络技术的发展为网络审计软件的开发提供了技术支持，为审计提供了更为便捷的审计方法与技术。具体来讲，审计方法应具有以下特点:

（1）从审计数据获取来看，审计人员可以利用审计接口软件直接获取数据，同时可以通过文件传输、远程登录、网络浏览、电子公告或新闻组等网络工具远程获取信息；

（2）从审计信息的加工处理来看，可以借助各种审计软件对获取的信息进行快速、准确地加工和处理；

（3）从审计报告阶段来讲，可以利用网络发表审计报告，提高报告的时效性，同时扩大审计报告的适用范围。

5对审计主体的相关要求

审计主体即实施审计监督的执行者，也就是审计机构和审计人员。网络系统的发展应用，使得审计人员必须渗透到网络系统的设计、实施、计算机的应用程序，甚至到每一个数据文件中去。为适应网络会计的发展，审计人员应该树立起全新的思维观念：

(1)树立创新意识。网络会计本身是创新的产物，而且远未成型，正处于不断创新和变革之中，同时也源源不断给审计人员带来了挑战。审计人员必须树立创新意识，针对网络会计带来的新情况、新问题，建立全新的审计理论和审计模式，积极探索在新的网络环境下审计目标、审计对象、审计测试、审计准则等方面的理论和方法，这既有利于解决审计面临的难题，同时也有助于推动电子商务的发展。

(2)树立竞争意识。网络会计的兴起，打破了传统的行业壁垒，同样的业务可能为多种行业共享，审计在开展此类业务时将无法享有专有权，尤其计算机网络系统鉴证等业务，其他非审计职业人员同样可以提供此类服务。同时，随着经济全球化，国外会计师事务所机构已经开始进入国内，对国内审计人员和审计机构也形成挑战。国内审计人员必须洞悉市场竞争的变化，调整竞争策略，及时掌握前沿技术，取得竞争优势。

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电商企业审计风险研究范文篇6

关键词期货风险内部控制

期货投资最主要的意义之一就是帮助企业转移、规避价格风险，它是一种预防措施，它通过在期货市场与现货市场同时做方向相反而数量相同的交易，如果现货市场上由于价格波动给交易者造成了损失，可以被期货市场的交易盈余抵补，因此，也起到了价格风险对冲的效果。但是期货投资业务本身是高收入高风险的投资业务，近年来发生过多起由于风险控制不当，而发生巨额亏损的事件，如巴林银行倒闭案以及中航油巨额亏损事件。那么，企业如何去规避在进行期货投资时可能面对的风险，如何将风险置于可控制的范围内，从而获取高额回报？笔者认为，建立完善的内控体系，是规避期货投资风险的有效途径。

1内部控制的基本含义

内部控制理论是随着企业内控实践经验的丰富而逐渐发展起来的，大致经历了内部牵制、内部控制系统、内部控制结构和内部控制整体框架四个理论阶段。1992年，COSO委员会提出了一个内部控制的专题研究报告《内部控制：整体框架》，即COSO内部控制框架。该报告将内部控制定义为，“由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标而提供合理保证的过程”，并认为内部控制包含控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通以及监督等5个方面。内部控制的目的就是帮助企业正确地管理和控制风险，而非减少风险。内部控制的目标是通过建立企业内部控制体系，梳理公司的主要业务流程，对关键控制流程进行风险分析，找出风险点和控制缺口，通过强化相关部门控制职责，实现对风险的有效控制，完善制度规范，建立测试方法和标准，保证内控体系有效运行。

2企业期货投资业务流程及其风险管理

期货投资风险是指由于未来的不确定性而产生的期货投资收益的可能值偏离期望值的可能性和幅度。对于期货投资活动而言，风险伴随于整个期货投资活动。也就是说，控制期货投资风险，应确定期货投资业务流程，进而找出流程中的重要风险点并制定相应的控制措施，是有效规避期货投资风险的关键所在。

2.1业务流程的基本含义及基本特征

业务流程的基本含义是指业务操作过程中的全部线路和环节，即产品从开始接收操作直到最后完工所经历的全部业务手续，包括业务流程所涉及的全部人工工艺、计算机操作工艺、管理工艺、监护工艺过程。

企业期货投资业务的流程：投资者在进入期货市场前，要与所选定的经纪人结合定期制定投资计划。当决定从事期货交易时，首先要向期货交易所的会员经纪商开立帐户，同时建立印鉴卡，签妥合约书，此后投资者资金进出全凭印鉴。交易投资者通常以电话通知的方式给经纪人交易订单，订单上包括买或卖商品种类、契约数量、提运月份及价格等。当经纪人应下订单时，即以口头复诵一遍，或以书面邮寄方式确认订单。该交易订单立即被送到经纪商办公室的电讯室，登记、打戳时间，然后立即由电讯室以电话通知交易所的交易厅内该公司的电话员，电话员记下订单传给柜台的交易经纪人，在交易厅内进行交易。成交后，经纪人即在该订单的价格上背书，如果该订单没有价格限制，则经纪人填上成交价格以后，再由电话员传回公司电讯室。客户经纪人立即以电话口头方式通知客户交易已经完成，随后再以书面确认完成。每天交易结束时，会员经纪商再将当日所有交易，报给结算单位，由结算单位进行当天的结算工作。

2.2企业期货投资业务流程风险

从期货投资业务流程中可以看出，期货交易不是客户之间面对面的交易，它需要通过期货交易所的交易经纪人，按照交易所规定的操作程序和结算方式进行交易和结算。期货投资业务流程表现出直观性、人际性、流程具有严格的流程方向和步骤秩序的特征、流程没有完全封闭的时间界限及隐含着路线风险和操作风险的基本特征。经过对企业期货投资流程过程中可能出现的风险评估及分析后，得出企业期货投资业务流程面对如下几种重要风险：

(1)期货投资方案未经有效审批。指企业期货投资部门编写的期货投资方案（期货投资建议、可研报告），未得到经理办公会议、企业内相关部门、专业公司及法律事务部的有效审批的风险。投资计划是对未来投资行动的一种说明，是对投资活动的指引，它告诉管理者以后的目标是什么，为管理者提供了管理的依据，计划是否得当，直接影响到企业整个投资活动的结果。对于企业期货投资计划，首先应严格按照规定以套期保值为目的，并应列明拟选择的期货经纪公司，需保值的现货品种、数量、月份和持仓部位，说明所需期货保证金或财务支持等内容。例如在中航油事件中，中航油公司基本上是陈久霖一人说了算，相关部门未对期货投资进行有效审批，党委书记在新加坡两年多，一直不知道陈久霖从事场外期货投机交易，最终导致中航油在新加坡折戟沉沙。

(2)合作机构选择不当，造成损失。由于期货经纪公司是投资者和交易所之间的纽带，参与期货交易只能通过期货经纪公司进行，因此选择一个服务规范、运作优良、综合实力较强的期货经纪公司是十分重要的。若选择了管理不规范、信誉不好、业务素质不高的经纪公司，会对企业的投资带来一定的交易风险。选择期货经纪公司应注意经纪公司应具备的一些基本条件，包括注册资本、从业人员、办公设备、完善的管理制度以及必须提供给客户的基本交易服务等等。

(3)没有按规定的程序与合作机构签订合同的风险。有交易就有风险，一个企业的对外交易行为主要是由合同来规范的，所以其面临最大的风险就是合同中的种种陷阱，尤其是在对方缺少履行合同的诚信时，大量无效和内容不规范的合同就会给守约企业造成巨大的经济损失。所以应该严格按照规定的程序与合作机构签订合同来规避风险。

(4)开户未经有效审批。开设帐户，企业便可进行期货交易。但是，企业若开立了不合规的帐户，对期货投资将带来很大的风险。例如，中石油海外资金账户由海外子公司分别设立，户头林立、管理松散，曾导致屡屡出现资金流失的现象。

(5)资金划拨未经有效审批。资金的管理是投资成败的关键。资金划拨没有履行相关审批手续，或没有授权的相关管理人员的书面签字审批，这可能会造成资金的滥用，对企业带来严重的后果。例如，中航油公司造成巨亏的一个原因就是，中航油公司原先的核心业务是中国进口航油采购和国际石油贸易，然而公司却将大量的资金用于期货投资，这其中的大部分投资资金是没有得到上级领导的审批，致使由于期货投资业务的失败，使整个企业承受巨额亏损。

2.3基于期货投资风险的内部控制设计

2.3.1组织结构设计

完善的风险内部监控体系的运行，必须建立在职责分明的组织结构之上。组织设置要权责分明、相互制衡。一个结构良好的组织不仅可以促使组织中每一个人为完成既定的组织目标——通过期货交易来保值或盈利而尽职尽责，而且依赖组织内的严格分工，做到相互稽核、牵制，避免挪用资金和越权交易的风险，并可及时发现期货投资风险和采取相应对策。期货投资应实行权力集中原则，决策权应由企业的最高决策层掌握，总经理负责。投资关系到企业的生死存亡，是企业战略的体现，是全局性的工作，权力不宜分散。针对于期货投资业务应分别设立期货投资事业部与监督控制部门。期货投资部门其职责为，收集研究期货市场信息，明确其变化趋势，制定期货投资计划；具体操作期货投资交易。监督控制部门的人员主要是监察员，其职责是定期或不定期地查核信息员、会计、出纳等处的交易记录和资金收支记录，核实其记录是否相符，并监督全部交易是否处于原定监控计划之中。

2.3.2建立期货投资管理制度

建立期货投资管理制度并严格执行以控制操作风险。

（1）规定企业期货投资的原则。主要有专人负责原则，选择与现货相关产品进行套期保值原则，以防御现货经营风险为目的原则，交易方向相反、商品种类相同、商品数量相等、交货月份相同或相近原则，考虑成本和预期利润水平原则。

（2）规定期货投资程序。期货投资程序分为投资前期、投资期及投资事后评价。①在投资前期的工作：制定期货投资计划、选择合作机构、签订合作合同。投资计划的制定要尽量详尽，包括市场分析，可行性研究报告，投资数量及规避风险的一些措施。选择期货经纪公司要注意以下几个问题：首先，应选择一个能提供准确的市场信息和正确的投资方案的经纪公司。其次，应选择一个能保证资金安全的经纪公司。最好的办法是获得有关资料证明该公司实力雄厚、商业信誉良好，而且在以前的经营中，没有严重的自营亏损，没有经济诉讼案件。最后，应选择一个运作规范的经纪公司。经纪公司应严格按照有关的法律、法规、规则的要求，规范经济行为，不损害客户的利益，保证金和手续费的收取合理；②期货投资期指投资计划的执行过程，包括期货价格趋势分析，下单、交易、结算。其中也包括财务部门对交易帐务的处理，登记并进行盈亏平衡分析；③投资事后评价指通过审计发现投资管理中的弊病，为各种弊病的治理提出有效的办法帮助企业完善内部控制增强控制能力预防各种弊病的再次发生。

（3）严格制定各岗位职能，对各岗位职能描述做到权责明确、责任分离。在实行过程中要加强审批授权工作，对于审批授权应留有相关记录，监督部门不定期核查。

（4）加强经营活动的复查、业务活动的批准和授权、责任分离、保证对资产记录的接触和使用的安全、独立稽核等控制活动的实施。

2.3.3期货投资管理报告格式化、程序化和制度化

要求报告人能理解自己在控制系统中所处的位置以及相互关系，将期货投资各环节有关活动、事件进行报告，报告内容要求既包括期货投资环节的，如项目选择报告、可行性研究报告等，也包括守规和财务方面的报告，这样使得对期货投资的事中控制成为可能，是期货投资内部控制很重要的一环，同时针对突发事件做非程式化报告。

内部控制的目标就是帮助企业管理及控制风险。对于企业的期货投资业务，可通过建立完善有效的内部控制体系，帮助企业评估期货投资业务中的风险，并可针对期货投资的风险，建立风险控制体系，通过设计合理的组织结构，严格的控制制度等控制手段，达到企业进行期货投资的目的。

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电商企业审计风险研究范文1篇7

关键词：网络环境，审计风险，防范

一、网络环境下审计风险产生的原因

（一）审计服务全球化进程加快

一方面客户要求注册会计师提供全球。如多货币、多国税收、多国法律法规、复杂的金融工具等问题。审计中要处理这些问题，对注册会计师的执业能力、服务水平提出了更高要求。另一方面涉及到国际间会计、审计准则的协调。由于各国的政治文化不同，经济发展的差异，更由于各国不同的利益趋向，会计准则和审计准则的国际协调不是一朝一夕能实现的。

（二）审计技术和方法的滞后

在网络经济下，信息技术通过数据处理、网上交易、网上财务报告等方式改变着商业环境，对注册会计师审计产生了深刻影响。一方面，电子商务的出现使无纸成为现实，使交易在瞬间完成，如何加强对这种电子审计线索或无书面记录经济业务的审计，是审计工作今后面临的重大课题。另一方面，“虚拟企业”大量涌现，其资产主要是人力资源、信息、知识产权等无形资产，如何对这种“虚拟企业”进行审计，又成为一项重要课题。

（三）审计人员素质有待进一步提高

在网络环境下，对审计人员的素质要求较高，可以说是“一专多能”。既要掌握会计、审计、经济管理、法律等方面的知识，还要掌握计算机、网络信息系统、电子商务等方面的知识和技能；审计署提出《信息化建设总体目标和构想》中指出，在注册会计师的行业，情况并不乐观。由于我国注册会计师资格考试推行较晚，到目前为止在该项考试中还没有涉及对计算机方面的要求，因此，绝大多数的注册会计师运用计算机的水平还比较低。就这方面素质而言，目前我国的审计人员尚未完全具备网络审计的能力。

（四）网络的安全性较为薄弱

目前国际上广泛采用防火墙技术来防止来自外部的攻击，但黑客和病毒的入侵扔屡屡得逞。同时，由于电磁信息可以删改且不留痕迹，企业在网络经济时代要面对如何解决以前通过不可篡改的白纸黑字、签字盖章实现的交易确认、付款和网上信息传递的保密等问题。另外，网络化经济管理还存在计算机舞弊问题，它具有智能性、隐蔽性和危害严重性、易逃避法律责任的特点。

二、网络环境下审计风险的防范

（一）加快我国审计的国际化与通用化步伐

我国审计准则应与国际审计惯例接轨，运用国际审计程序和方法，审计行为符合国际审计准则；住会计与审计领域加强对审计人员业务和素质教育；掌握国际审计信息，学习并运行最新的国际化的审计技术；参与系统开发和财务软件评审工作。

（二）大力创新审计方法，发展审计技术

在审计技术方面，一是发展函证技术，使传统的函证工作得到进一步发展，即由相关通过Internet发送EMAIL，使注册会计师及时得到回函。当然，电子回函能否成为有效审计证据，还需进一步研究与规范。二是发展实时跟踪技术，实现远程实时审计，即注册会计师可将自己的计算机与被审计单位的信息系统进行联网，通过在被审计单位的信息系统中嵌进执行特定审计功能的程序段，收集注册会计师所需资料，通过联机系统将这些资料及时传递到注册会计师的计算机中，这样注册会计师就不必到被审计单位现场进行审计，在远方即可利用网络进行连续性的在线远间隔实时审计，从而可以及时发现被审计单位的作弊等，弥补事后审计线索不充分的缺陷。三是开发专用审计技术，进行针对性审计。

（三）培养网络审计人才

首先，应定期对审计人员进行相关培训，在CPA资格考试、审计专业技术职务考试中适当增加有关计算机、网络理论及操作的测试；其次，各学校对审计、会计专业的学生，应将网络理论及操作作为一门主要课程，并加强实践训练；再次，审计组织在这方面应加大资金投入，定期对现有审计人员进行网络知识培训，使他们迅速适应网络审计工作的环境；最后，审计人员应将学习网络知识作为一项长期任务来对待，不断更新自身的知识结构以适应网络审计工作的需要。

（四）加强网络系统的安全性和保密性

首先，对网络系统职责分离情况进行审查，遵循的原则仍为不相容职责必须分离，但侧重对数据的输入、输出，软件开发和维护及系统程序修改或管理等之间的关系处理进行审查，审计人员要着重对系统的职责分离情况、操作权限设置进行审查，以防止越权操作和计算机舞弊行为的发生；其次，应检查被审单位的系统安全管理体制和安全保密技术，是否设置外部访问区域，是否建立防火墙和实时监控程序，并对被审计单位网络结构进行分析与评价，以确认防范黑客侵入的能力；最后，对被审计单位的系统容错处理机制，安全管理体制和安全保密技术等作深入的了解，以评价其系统安全性的等级，从而有效地控制审计风险。

参考文献

[1]鲍钟萍.计算机审计风险的成因及应对措施[J].当代经济，2007（7）.

[2]卢军平.网络环境下审计风险与其防范分析[J].科技资讯，2008（2）.

电商企业审计风险研究范文篇8

【关键词】行业特性审计风险华锐风电财务造假

一、引言

随着财务造假事件的不断曝光，上市公司造假手法变化多端，审计人员能否能为资本市场投资者甄别出真假财务报表信息是审计人员所要承担的责任。DeAngelo（1981）提出审计质量受到审计师的独立性和专业技能的共同影响，而行业专长是体现审计师专业技能的重要要素之一，审计人员在审计过程关注企业所处的行业特征对审计风险的规避具有重要意义。

二、文献回顾

关于行业专长与审计质量，研究表明拥有行业专长的会计事务所能更好地掌握审计客户所在行业的经营特点、行业惯用的会计政策等，从而能更好地鉴别客户财务报告的风险（蔡春和鲜文铎，2007），因而提供的审计报告质量更高（刘文军等，2010）。关于行业专长与审计收费的相关研究，由于行业专长可形成差异化竞争优势，研究结果大多支持行业专长与审计收费呈正相关（杨继飞，2010）。

虽然关注行业特征在审计工作中的重要性已经引起审计工作者和学者们的关注，但是对于行业特性与审计风险的关系研究相对比较少。因而本文以华锐风电财务造假事件为例，在现代审计风险模型的基础上，研究审计人员如何在审计实际工作中通过了解行业特性降低审计风险。

三、研究方法与数据收集

本文以XX公司为例，采用文献阅读和案例研究相结合方法展开分析。选取XX公司的主要原因为：一是XX公司作为高新技术企业，在财务造假事件发生前曾是风电行业的领军人，对国家能源的发展起着重要作用。二是针对数据获取而言，数据相对容易获取，本文可以通过巨潮网、公司官网和媒体报道等多渠道收集相关数据。

四、案例分析与讨论：行业特性与审计风险规避

（一）案件背景

XX公司于2006年成立，是一家开发、设计、制造和销售适应全球不同风资源和环境条件的大型陆地、海上和潮间带风电机组的高新技术企业。2011年1月以每股90元的发行价登陆上交所。财务造假事件进程如下：

（二）华锐风电所处行业的特性

根据证监会颁布的2011版行业分类划分，我们将XX公司定为电力设备行业。该行业的主要特征为以下几个方面：

1.风电行业面临发展低潮期，行业竞争激烈。2011年我国有29家风电整机供应商，厂家数目下降得非常明显，行业竞争激烈，此外随着风电设备企业数量增多，再加上风电设备制造行业产能过剩，为了争夺产品市场，各企业竞相降低产品价格，风电机组市场售价迅速走低。

2.风电行业的发展与国家政策息息相关。纵观风电行业的潮涨潮落，其背后的推力离不开国家的支持。2005～2008年间国家先后通过《关于风电建设管理有关要求的通知》、《促进风电产业发展实施意见》等文件，无疑推动了风电行业的发展。而在国家发改委4月的2011年版的《产业结构调整指导目录》中，在新能源门类奖励类别中国已见不到风电的影子。政府对风电行业的态度直接影响了这个行业的发展状态。

3.风电行业技术要求高，研发投入大。在我国，风电是新型清洁能源，与风能不易收集，转化成电力的效率不高且风能不稳定，不能保证每天的发电量保持稳定。因而在风能转化和设备上，技术要求高。在2011年的XX公司的报表数据上，披露的研发支出占净利润的90%，而其竞争对手――金风科技，研发投入占净利润的80%多。因而可以说该行业的企业进行技术创新是常态。

（三）行业特性引发的审计风险

1.行业特性对检查风险的影响。不同的行业会有不同的会计处理惯性，会计人员利用这些惯性处理方法，导致财务造假手法更为隐蔽，导致检查风险上升。由于华锐风电处于电力设备业，经营范围为生产销售电机设备，其收入确认要同时满足签订销售合同、签署设备验收手续、完成吊装并取得双方认可。在2011年虚增利润277，，81，672.33元，占当期披露利润总额的37.58%。@一结果主要是通过制造吊装单实现的。

2.行业特性对重点错报风险的影响。目前电力行业处于低迷期，行业竞争加剧，经营风险较高，加之该行业受政府政策的影响较大，外部的推动作用对该行业的影响重大，此外该行业对技术创新的要求较高，企业对研发投入的力度较大，而研发本身投资风险较大。因而对于处于这样的产业环境下的华锐风电，其经营风险比其他传统行业更大，需要审计人员对这类企业做出恰当的风险评估。

五、结论与建议

在华锐风电财务造假事件中，行业的特殊性是客观存在的，这种特异性在一定程度上增加了财务造假的机会，使得审计风险上升。本文得出以下结论。

第一，审计风险与行业特征息息相关。每个行业都有其特异性，这些特异性很可能会被被审计单位利用，躲避正常的监督和预防措施，使得审计风险上升，其次这些行业特异性会使得造假手段更为隐蔽，使得审计人员难以侦察出来。

第二，行业特征对审计风险的影响不仅表现在行业特征会增加检查风险，而且对重点错报风险也存在重大影响。因此，审计人员在履行审计责任时，应重点关注企业所处的行业特征及其特殊性，同时充分利用行业信息对企业的财务指标和非财务指标进行分析，得出恰当的审计意见。

参考文献

[1]DeAngelo，L.Auditorsizeandauditquality.JournalofAccountingandEconomics3，1981：183～199.

[2]蔡春，鲜文铎.会计师事务所行业专长与审计质量相关性的检验――来自中国上市公司审计市场的经验证据[J].会计研究，2007（6）.

[3]刘文军，米莉，傅轩.审计师行业专长与审计质量―来自财务舞弊公司的经验证据[J].审计研究，2010（1）.

电商企业审计风险研究范文1篇9

内部审计需根据时代所趋进行战略创新。要由传统的物本”审计观念转为人本”价值审计观念，并对企业各种战略性资源进行有效整合，从而在企业战略决策层开展经济性、社会责任性、文化性内部审计，实现内部审计创新。

关键词:

内部审计;战略;创新

我国的内部审计工作已进入电算化时代。为了适应新时代的潮流，内部审计人员应以全方位的视角、国际化的理念，正视当前内部审计的困境，为我国内部审计发展提供新思路。

1内部审计创新的时代背景

伴随着科技进步和计算机网络的发展，内部审计工作正在由传统的手工审计转向以计算机为依托的电算内部审计，这种发展趋势使内部审计面临更多的挑战和风险，因而必须对内部审计思路进行创新。第一，科技进步促进了内部审计创新。改革开放以来，会计领域的最大改变是会计电算化信息系统的运用。经过多年的实践，电算化已经替代了传统的手工记账方式。它为会计工作带来便利的同时也带来了风险。其一，依赖于计算机系统的数据处理工作规范性不高，漏洞在所难免;其二，网络恶意破坏者对电算化系统造成了威胁，使电算化会计工作面临未知的风险;其三，系统的修改不如手工记账方式容易识别，使审计工作辨析风险难度加大。科技进步的车轮不容扭转，内部审计唯有自我创新，才能应对新形势下的各种风险。第二，经济发展促进了内部审计创新。伴随着经济全球化，我国内部审计与国际接轨成为大势所趋。但我国的电算化水平与国外还有一定的差距，因此，我们要在危机意识的驱动下，不断创新审计工作，进入国际化轨道。

2内部审计创新研究现状

自2009年我国提出强化内部审计为企业价值增值服务的目标之后，传统意义上的监督审计开始向增值服务审计转化。在对内部审计重新定位和检视后，国内外学者对内部审计进行了创新研究。但研究局限于内部审计对环境变化做出的响应，并提出了风险导向内部审计模式，没有系统性的理论研究。对此，我们提出基于特征定义法”的整合研究模式，挖掘更深层的审计创新课题。当前，我国内部审计创新正面临国际化困境，为实现内部审计由监督职能向增值服务职能的转变，我们需对内部审计现状进行全面剖析:第一，内部审计观念的偏差造成审计风险增加。当前，以监督职能为导向的物本”内部审计仍然处于主流，以增值服务为目标的人本”内部审计还未真正建立。内部审计聚焦于对物”的审计，缺少对人”的审计，忽略了人力资本、企业文化等因素，使企业风险系数增加。第二，研究模式的局限性导致内部审计风险增大。目前，内部审计研究还没有形成理论化、系统化的模式，这使得内部审计创新无法在企业中施展。内部审计在企业治理结构中没有独立而权威的地位，对于企业关键业务流程、内部控制等缺乏应有的掌控，在缺乏企业深度资源的环境中，内部审计对企业整体的咨询功能、服务功能、增值功能得不到全面的实现，导致内部审计领域中的战略风险增加［1］。第三，审计重心偏离增加了内部审计风险。由于地位和权威的局限性，内部审计仅是最终结果的审计，其过程性审计内涵并未得到延伸。内部审计的工作重心被限定在财务审计区域，缺失了对企业整体业务流程的审计，这一重心的偏离使内部审计无法从根源上为企业实现增值服务，无法从本质上改善企业的运营管理。因此，内部审计创新应突出战略层面的意义，要从单纯的财务经营审计脱离出来，为企业决策、战略服务。第四，内部审计资源缺乏整合导致内部审计风险增加。目前，内部审计对于资源的运用还局限于对有形资源的利用，局限于对有形资源的效率和效果进行评价，缺失对企业无形资源，如营运、绩效、价值利益分配等审计，无法对企业进行环保性和公平性评价。第五，本土化的边界限制。在全球经济一体化时代，我国传统的内部审计体现出的本土化特征必将被打破，国际化格局之下的内部审计创新正在形成［2］。

3国际化格局下我国内部审计创新

3．1扭转物本审计”观念，树立人本增值”内部审计观

知识经济背景下，企业所面临的风险由原来的单纯物”的风险转化为人”的风险，内部审计创新要注重人力资源质量的提升。人力资源是富于创造本质的、具有价值增值功能的可开发资本，它在企业中的价值并不仅仅是经济价值，更扩展到了社会价值直至环境价值之中，因而要树立人本”的内部审计观，整合企业内部资源，将内部审计创新融入企业的人本战略的定位与规划、生态环境部署、知识资本的风险管理、企业文化链之中，这样才能为企业的可持续发展保驾护航。

3．2企业战略视角下的内部审计创新

战略视角下的内部审计其实质是将内部审计推向企业前台”，在传统的账表导向审计、制度审计下，内部审计一直都处于企业战略发展的后台”，注重审计结果忽略审计过程，仅仅体现为一种后台”的内部监督行为和结果。随着知识经济时代的到来，内部审计要实现职能转变，要为企业解决价值增值问题，因而风险导向模式下的战略内部审计成为时代所趋。它以其价值增值服务、高级咨询服务等路径，为企业提供了治理的基础程序，即风险管理、风险控制和风险治理，构建了战略导向、价值导向模式下的企业治理内部审计。

3．3责任机制内涵蕴义下的内部审计创新

面对复杂的国际情势，我们要大力弘扬社会主义核心价值观，提升企业的软实力。要注重微观方面的企业文化调控，在提升企业社会责任的前提下，用先进的、控制性的文化作为企业发展的基石。社会责任机制导向下的内部审计有三个方面的文化维度:企业的社会责任、企业的内部控制、企业核心文化，这三个维度的文化内涵相互牵连，有机组合，为内部审计提供了创新的文化职能。内部审计要在人力资源整合的前提下，确立企业社会责任的内部控制文化评估制度，要分层面、分阶段融入内部控制系统，从组织架构、内部控制系统运行、员工态度等方面，对企业进行系统的布局，寻求制度与文化的最佳结合点。

3．4源于知识资本的企业内部审计创新

企业应将其核心竞争力立足于知识资本之上，培育、更新和维护企业的知识资本，通过内部控制、内部管理的手段进行自我诊断、自我治理、自我改进。目前，由于传统内部审计观念的局限，企业对于知识资本的核心竞争力审计还有待完善和提高。源于知识资本的核心竞争力内部审计创新，首先要考虑企业所具备的知识资本能力。企业要对其人力资本、商誉等进行协同性整合，以考虑不同环境下不同知识资本的价值能够得到最大限度的利用。其次，考虑知识资本与财务资本在运营时间、规模等方面的匹配程度，最大限度地将企业的综合状况整合。最后是核心竞争力的内部审计。企业稳步前行需要核心竞争力的支撑，内部审计对企业核心价值链的巩固有着重大的战略意义［3］。

3．5电算化系统内部审计创新

网络时代，内部审计要依靠信息系统实现，首先要加强电算化系统的内部审计工作，依据电算化制度确定审计人员的权责，对审计资源进行必要的加密和保护，严格按照程序进行电算化审计。其次，要加强电算化内部审计的过程化审计。由于电算化系统具有一定的未知性，因而要注重审计过程中的软件来源控制、介质文件查询等环节，确保过程审计的准确性。

总之，知识经济时代背景下，内部审计必须根据时代所趋，进行战略意义上的创新，要由传统的物本”审计观念转为人本”价值审计观念，并在此前提下，对企业的各种战略性资源进行有效整合，从而在企业战略决策层进行经济性、社会责任性、文化性等内部审计，推进内部审计创新变革。

作者：高仙芝单位：内蒙古工业大学审计处

参考文献:

［1］王海兵，董倩，杨娱．企业内部控制审计信息化风险与应对策略研究［J］．会计之友，2015(9):57．

电商企业审计风险研究范文篇10

12.[财务管理]对深化预算执行审计的思考[企业人][2008年9月24日][4]所谓预算执行审计是指各级审计机关在本级政府行政首长的领导下，依据本级人大审查和批准的年度财政预算，对本级财政及各预算执行部门和单位，在预算执行过程中筹集、分配和使用财政资金的情况以及组织政府预算收支任务完成情况和其他财政收支的真实、合法、效益性所进行的审计监督。可见，预算执行审计涉及面广，政策性强，质量要求高，工作任务重。搞好这项工作需要审计机关精心组织；全力以赴；查深查透，务求实效。……

13.[财务管理]我国独立审计欺诈的法律风险研究[企业人][2008年9月24日][4]一、审计欺诈的法律风险及其与审计质量的关系审计欺诈又称审计舞弊，是指审计师（注：本文所称审计师包括注册会计师及其组织会计师事务所（审计事务所）。）与被审计单位串通，对明知有重大错误的财务报表发表不恰当意见的行为。审计欺诈的主要特点：一是故意，审计师为了自身的利益，在明知财务报表有重大错误的情况下，仍然签发不恰当的审计意见；二是合谋，审计师与被审计……

14.[财务管理]环境审计准则体系建设初探[企业人][2008年9月24日][1]环境审计准则是指对审计主体进行环境审计而制定的行为规范和工作指南。这里的环境审计包括对环境保护资金筹集、使用情况的财务审计，对有关组织的业务活动是否符合环境法律法规要求进行的合规性审计，对有关组织的环境管理责任及其工作成果进行的绩效审计。环境审计准则属于审计准则的范畴，是现有审计准则体系的组成部分，应包括国家环境审计准则、注册会计师环境审计准则和内部环境审计准则。&nbs……

15.[财务管理]审计工作底稿的证据作用[企业人][2008年9月24日][1]2008年2月1日起施行的最高人民法院司法解释《关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》（法释[2008]2号），将会计师事务所的“直接责任人”列为民事赔偿案件的被告，在业界引起了强烈的震撼。作为认定注册会计师法律责任、可用于为注册会计师辩护以减轻、免除注册会计师法律责任的主要证据来源审计工作底稿，是极其重要的书证。……

16.[财务管理]内部审计在施工企业中的风险管理[企业人][2008年9月24日][3]风险管理的首要环节是对风险的识别。主要包括：（1）合同管理风险。合同是平等经济主体之间的协议，但企业往往没有严格执行合同签订及其运作模式，造成合同管理风险。（2）担保风险。在施工过程中，企业常面临为甲方贷款提供担保的局面。施工方为其甲方提供了担保，却忽视签订切实可行的反担保合同。当甲方由于种种原因不能如期……

17.[财务管理]刍谈审计疑点的查证技巧[企业人][2008年9月24日][1]审计疑点是指审计过程中发现的违背常规、常理的各种现象。审计疑点的发现、追查或排除，是审计师审计工作的重要内容。正确掌握运用审计疑点的查证技巧，有利于不断提高审计工作质量和效率。一、审计疑点的特征1.性质的异常性。这是审计疑点的最基本特征。审计师要确认被审计单位是否存在审计疑点，主要是根据相关政……

18.[财务管理]评国际舞弊审计新准则及其借鉴[企业人][2008年9月24日][2]国际舞弊审计新准则的主要内容及其框架进入新世纪后，以安然事件为代表的一系列特大财务舞弊和审计失败案例，引起了社会公众的强烈不满，为了恢复资本市场的信心，重新把经审计的财务报表塑造为投资者了解企业经营状况的“干净”的窗口，审计准则制定机构做出了多方面的努力，继AICPA于2002年10月了舞弊审计新准则SASNo.99《财务报表审计中对舞弊的……

19.[财务管理]出具审计报告应注意的九类专门事项[企业人][2008年9月24日][1]近年来，在审计实务中，注册会计师在出具审计报告时，往往存在对企业发生的一些影响其所出具的审计报告意见类型的重要事项的职业判断问题。注册会计师或屈从于客户压力或出于谨慎的考虑，往往发表带强调事项段的审计报告，以此达到既迎合客户要求，又不承担法律责任的目的。一些审计报告意见类型定性不准，逻辑不清，表述不当，用词晦涩，难以理解和使用。这其中既有注册会计师执业方面的问题，也有审计准则方面的问题……

20.[财务管理]审计准则国际趋同的整体构想[企业人][2008年9月24日][1]我国审计准则建设取得很大成绩财政部非常重视注册会计师审计准则建设工作，十分支持中注协在推进审计准则建设方面所作的努力。中注协成立后不久，就着手进行执业规则的建设。从1991年到1993年，先后了《注册会计师检查验证会计报表规则（试行）》等7个执业规则。这些执业规则对我国注册会计师行业走向正规化、法制化和专业化起到了积极作用。&……21.[财务管理]对银行账户审计应注意的几个问题[企业人][2008年9月24日][3]账户管理主要是为了防止不法分子利用伪造、变造或过期的营业执照、身份证等证明文件骗取银行开立银行结算账户，并利用银行结算账户进行诈骗、敲诈勒索、洗钱等违法犯罪活动。为了从源头上防范利用银行结算账户进行违法犯罪活动，保护存款人、银行的合法权益和资金安全，存款人有义务提供真实、完整、合法的开户证明文件。开户银行对存款人提交的开户申请资料及开户申请书填写的事项的真实性、完整性、合法性进行认真……

22.[财务管理]浅析电算化会计系统对审计的影响[企业人][2008年9月24日][3]一、对审计线索的影响审计线索对审计来说是极为重要的。在手工会计中，审计线索包括会计凭证、会计账簿、会计报表等会计资料。这些资料都反映在书面上，审计人员利用这些资料就能够从原始凭证开始，通过记账凭证、会计账簿追踪到会计报表，或者对报表之间、报表与账簿之间的会计数据的勾稽关系进行审查，通过这些可见的审计线索检查证、账、表数……

23.[财务管理]我国电算化会计与电算化审计的比较分析[企业人][2008年9月24日][4]我国电算化会计和电算化审计尽管比发达国家起步晚，但由于我国政府和企业的高度重视，已取得了可喜的成绩。但同时也存在一些问题，本文试对电算化会计和电算化审计的概念、存在问题及特点等有关方面作以下比较分析。一、概念比较我国最早在1979年把计算机在会计中的应用简称为“会计电算化”。随后借鉴……

24.[财务管理]浅议手工审计与电算化审计的差异[企业人][2008年9月24日][1]手工审计，即传统审计，称为“手工”是针对“电算化”而言。通常我们所说的电算化审计有两层含义：一是对会计电算化系统进行审计；二是利用电脑进行审计。由于会计电算化的发展，以及两者所用工具的差异，导致了它们之间的区别。具体体现在以下几个方面：一、审计线索在手工会计中，由原始凭……

25.[财务管理]电子商务环境下的审计理论框架（上）[企业人][2008年9月24日][1]随着信息化和网络化的电子商务时代到来，网络与信息技术在企业经营中的广泛应用，企业的会计信息系统与其他管理信息系统之间、企业与企业外部组织或机构之间的联系更加紧密。审计师面对的不再是单纯的会计信息系统，而是企业信息系统网络所构成的复杂审计环境。企业经营及商务环境的变化必然引起会计审计环境的同步创新，而传统的审计理论和模式在很大程度上滞后于网络与信息技术在现代会计……

26.[财务管理]电子商务环境下的审计理论框架（下）[企业人][2008年9月24日][1]四、电子商务环境下的审计报告会计研究表明，提高企业的信息披露的宽泛程度和报告频率，会给企业带来经济效益，这些信息披露同样需要审计鉴证其公允和诚信。现行审计的对象是年度财务报表，而且仅限于财务信息的审计。可以预见，未来的审计对象不仅包括被审计企业的财务信息，也将包括非财务信息。甚至有学者认为，在电子商务环境下的实时审计报告模式应该披露或报告被审计企业的财务状况……

27.[财务管理]当前应重点关注内部审计六大特性[企业人][2008年9月24日][2]审计特性是指审计工作的基本性质与特征，如审计地位的独立性、审计范围的广泛性、审计过程的公正性等。审计特性决定了审计职能的内涵所在，而审计的职能、目的又贯穿在审计活动的全过程，最终规定了审计对象、审计依据的特征和范畴，在一定程度上影响着审计程序和审计方法的具体运用，制约着对审计结论产生重要影响的审计证据。审计特性是在审计活动中不断总结和提炼出来的，随着审计环境的变迁和审计实践的发展，……

28.[财务管理]国际审计报告准则的新发展[企业人][2008年9月24日][0]为了提高独立审计师报告在全球范围内的透明度和可比性，国际审计和保证准则委员会（IAASB）于2008年12月28日了新修订的国际审计报告准则（ISA），以下简称“新准则”；修订前的准则简称“原准则”），确立了新的审计报告的格式和内容，并将自2008年12月31日起执行。新准则的主要变化经过对新、旧审计报……

29.[财务管理]六项审计准则征求意见稿出台的四种背景[企业人][2008年9月24日][2]日前，中注协6个审计准则的第一次征求意见稿，包括《审计业务约定书（修订）》、《审计工作底稿（修订）》、《财务报表审计中对舞弊的考虑（修订）》、《与治理层的沟通（修订）》、《计划审计工作（修订）》和《比较信息》。目前，我国审计准则建设取得了明显的成就，但由于审计环境变化很大，迫切需要加快完善审计准则体系的步伐，以满足注册会计师的执业需要，并进……

电商企业审计风险研究范文篇11

关键词：IPO财务造假审计师审计策略

一、前言

IPO公司业绩变脸在我国是一个比较普遍的现象，根据统计的数据显示，这几年来，上市之后财务报表业绩变化的公司在持续增加，2011年有340只上市的新股，其中有80只新股在上市之后业绩开始不断下滑，下滑幅度为21.24%；2012年则有270只上市的新股，76只新股在上市之后业绩开始不断下滑，下滑幅度为5.60%；2014年，因为市场持续低迷，导致新股上市的数量大大降低，仅为120只，但是却出现了另外一个现象，就是IPO的比例却增加了起来。2013年1月份，证监会于北京举办“IPO在审企业2012年财务报告专项检查工作会议”，严查IPO财务造假。本次检查以三个文件为指导，主要包括：《关于做好首次公开发行股票公司2012年度财务报告专项检查工作的通知》《关于进一步提高首次公开发行股票公司财务信息披露质量有关问题的意见》和《会计监管风险提示第4号》。本文运用典型案例分析法，剖析案例公司的IPO造假行为以及审计师如何从中发现问题，真正发挥会计师事务所的外部审计作用，以遏制愈演愈烈的IPO财务造假现象。

IPO公司在许多西方发达国家的证券市场上存在着对高质量审计的需求。而我国很多上市公司是由国有企业改制而来，地方政府是许多上市公司的股东，我国审计市场的需求特点也同时体现了我国转型后经济的特点。经研究表明，我国IPO审计还存在着其他需求，例如：管制便利、事务所地缘关系等。经研究发现，在我国的证券市场上，IPO选择事务所，其动机是为了顺利获得股票的发行资格，而不是把公司经营的真实情况传递给投资者。我国IPO审计市场还存在着一些重大缺陷，IPO审计体现了转型经济条件下政府管制对IPO公司选择事务所的一些影响，导致市场功能缺失，尽管审计监管者努力对事务所进行区分，但是IPO公司选择提供高质量审计事务所的现象依然存在着。在未来，只有创造出对高质量审计的市场需求才是证券市场改革的前进方向。

二、胜景山河IPO审计中发现的主要问题

湖南胜景山河生物科技股份有限公司（以下简称“胜景山河”）作为湖南省仅有的一家黄酒酿造企业，被授予国家重点黄酒企业的称号，坐落于区位条件优越的岳阳经济技术开发区高新工业科技园内。2010年12月8日，该公司正式决定以每股34.2元发行1700万股股票，共筹集资金5.814亿元。然而在接下来不到10天的时间内，该公司却因为存在IPO造假的嫌疑而被暂停上市。

（一）招股说明书虚构行业地位

胜景山河作为黄酒企业中的后起之秀，发展十分迅速。2007年，企业销售总额高达1.2亿人民币，占黄酒行业销售总额的1.6%。这与行业第一的金枫酒业（市场占比12%）有着很大的差距。根据中国酿酒工业协会黄酒分会公布的信息以及各企业的年报，能够得到黄酒行业各主要企业2008年的市场数据。详情如表1所示。

胜景山河在招股说明书中向投资者提供了非常有力的网络销售：已经拥有了110家总经销商、410家重点分销商等店铺，覆盖了华东华中等多个省市自治区。2009年，企业在湖南和周边一些地区的市场份额高达25%，预计占有率能够增长至50%，领先于其他同类企业。2010年，胜景山河在华中各省的销售总额超过8000万元，约占全部销售收入的一半；在华东地区，销售收入达到3400万元，占销售收入21%；另在四川等地区，也有较高的占有比例。但是实际上，公司宣称的优势地区――岳阳、长沙等重要销售渠道却只有在城乡批发超市看到的一些零星销售，而黄酒的主要热销地区上海和苏州根本找不到此产品的销售，潜在的优势地区，如成都等当地的超市或酒楼也没有胜景山河的任何黄酒销售。

（二）财务信息与非财务信息披露存在重大不一致

从该公司的产能利用情况看，以100%为标准。2009年以来，胜景山河人均产能近490吨/年，而古越龙山人均产能为96吨/年，金枫酒业人均产能208吨/年，该公司人均产能的数字比古越龙山高出许多，也比金枫酒业高出许多，人均产能明显言过其实。详见表2。

（三）申报期内存在盈利非正常增长

2008年至2009年，胜景山河营业收入为1.5亿元，净利润为2960万元，销售净利润为19.73%。而同期，古越龙山营业收入为7亿元，净利润为7600万元，销售净利为10.86%，胜景山河销售的收益率为古越龙山两倍。但是在公司的招股说明书上却显示不一样，2008至2009年，胜景山河的高档黄酒只占了主营收入的18%左右，明显存在着盈利非正常增长的现象。

（四）隐藏关联方和关联交易

湖南岳阳市明德商贸是胜景山河的主要客户之一，但经过核查后，明德商贸和胜景山河是关联关系，但在招股说明书上并未披露此种关系和有关关联交易，这意味着胜景山河有意隐藏了与明德商贸的关联方和关联交易。近些年来，企业股东的贡献率达到全部收入的18%，然而企业和股东间的关联交易并没有出现在招股说明书中，胜景山河同样对此作了隐瞒。

（五）虚增销售量和毛利率

在胜景山河的招股说明书中可以看到，以2007年的数据来计算，古越楼台销售额达到了2400万元，高于金枫酒业、古越龙山等知名黄酒企业的销售额。另外，在招股说明书中，胜景山河2010年共卖出7444吨酒。以古越楼台品牌的瓶装标准来计量，企业年销售黄酒瓶数高达745万瓶。而从位居长沙市场销售首位的古越龙山来看，尚还存在部分经销商在1个月之内只卖出10瓶酒的尴尬情况，古越楼台这一销售数据明显存在着虚增。从胜景山河毛利率来看，2007―2009年的毛利率分别为51%、45%、54%，而行业平均水均仅为35%，高出了许多。如表3所示。

（六）主要客户与经销商不实

胜景山河招股说明书中称在全国有一百多家总经销商、四百多家重点分销商、一万五千多家终端酒店，涵盖了我国15个主要省市。然而在实地调查之后却发现，事实并非如此。大多批发市场并未发现古越楼台的踪迹；实力最大的分销商明德商贸并不存在，也没在114电话平台注册其电话，该公司的真实性值得深入调查。另外招股说明书还称胜景山河的主要销售渠道包括部分区域的大型商场，然而就岳阳市而言，只有两家商场在出售胜景山河的产品。

（七）涉嫌虚增存货

按照招股说明书中所披露的水电购买需求量，假如用每吨黄酒消耗水15立方米、耗电68千瓦时计算得到的结果是，2006年至2009年上半年，产量应为0.3至0.34万吨；根据水电费计算出来的原酒产量与招股说明书中披露的产量存在着很大的差距，存货的实际数量涉嫌虚增。而负责的审计师却没有对此实施审核，只是采用了简单的估算。

三、胜景山河IPO审计引发的思考

（一）会计师事务所面临的外部环境不容乐观

1.保荐人未履行其职责。在资本市场上保荐人负有仔细审查和披露申请人的申请文件、协助申请人完成上市过程并对申请人提交的申请材料负有担保责任。平安证券的林辉作为胜景山河IPO的保荐人，没有对胜景山河的招股说明书进行仔细审查，没有履行保荐人职责，不顾申请材料的真实性，妄图蒙混过关，差点从A股市场上圈钱成功。

在我国，IPO上市资源稀缺，保荐人成为重要一环，许多公司为保荐人支付了高额的签字费，造成IPO过程中保荐人与拟上市公司之间的合谋，通过造假达到IPO条件。保荐人获得高额签字费，而公司通过IPO后圈钱，这也是IPO业绩变脸的重要原因之一。

2.证监会监管不到位。胜景山河IPO在最后时刻被叫停，源自媒体的质疑而非监管层的监管，这真是对层层审批的嘲讽。看似严格的保荐人、会计师事务所、券商、律师事务所、财务法律顾问等一系列的审批环节都没有发现问题，最后却是由处身事外、信息匮乏的财经记者发现问题，类似的情况也发生在立立电子、苏州恒久身上。IPO财务造假屡禁不止的原因在于惩罚成本过低，导致无论是拟上市公司，还是保荐人都铤而走险。例如，在胜景山河案中，按照《证券法》的规定，胜景山河按照拟募资金额5.8亿元的1%―5%支付罚款，即最高2900万元的罚款，相比于上市后得到的巨大利益，这一罚款不足以威慑公司造假行为，而对保荐人仅处以“出示警示函和停业一年”，面对一夜暴富的机会，这点处罚就类似“罚酒三杯”。

3.评级机构责任缺失。胜景山河IPO上市过程中，一共有13家证券机构为胜景山河的新股进行定价。所有证券机构都认为企业发展良好，且给出了公司股价的询价区间。并不是所有人都没有发现问题，而是券商们知道自己的质疑并不会改变公司入市进程，反而会得罪上市公司，既然如此倒不如送个顺水人情，信用评级机构责任的缺失已非一时。

（二）会计师事务所的IPO审计策略

1.从源头上控制审计风险。审计师在对IPO进行审计的过程中，必须深入细致地调查发行企业上市目的，全面掌握企业所处行业的实际情形，并着重对可能发生问题的领域进行重点关注。如果发行人存在欺诈上市嫌疑或者审计师无法对重大审计风险进行评估时，应坚决拒绝委托办理。

审计师尤其要注意企业在整个行业中所处的位置。其衡量标准主要借助如下指标：企业报告期内的业务收入、利润排名、市场份额及增长状况、企业面临的市场竞争环境。在胜景山河的案例中，根据中国酿酒工业协会的统计数据，2006年、2007年、2008年我国黄酒业销售收入分别是56.79亿元、73.11亿元、74.61亿元。同期企业的销售收入分别是0.36亿元、0.87亿元、1.23亿元。各年所占百分比仅有0.63%、1.20%、1.64%。与主要竞争对手相比，胜景山河在行业中的地位较低，审计师须保持高度的职业怀疑态度。

2.财务报表重点审计。

（1）财务信息披露和非财务信息披露相互印证。审计师应根据上市企业的运营状况，重点关注申报期内不同财务报表的关联性以及相互印证性。具体包括：招股说明书中的财务数据是否与实际一致。在胜景山河的案例中，审计师可利用行业协会的公开数据，选取成本等重要财务数据，自行计算并与公司披露的财务信息进行对比。经计算可以发现，公司所披露的水电费与行业平均水电费耗费存在较大的差异；审计师应深入了解发行人的经营模式、经营规模、产能等情况，并对比行业平均水平，判断是否能够匹配。如该公司报告期内产能和产量利用率与发行人仅有的331名生产人员的规模不匹配。

（2）核查发行人申报期内的盈利增长。若发行人在申报期内盈利增长超出正常水平，审计师必须对其进行审查，并给出审查建议。在胜景山河的案例中，审计师应事先确定科学有效的分析步骤，事先对分析结果进行判定。主要包括对诸如毛利率、存货周转率、产能利用率、产销率等衡量盈利能力的重要财务指标以及非财务指标，开展多角度分析研究。与可比上市公司古越龙山相比，胜景山河通过销售实现的收益率约为古越龙山的两倍，且公司高档黄酒销售占比仅为20%左右，盈利存在异常增长。公司如果存在存货周转率与同行业相比较低，而毛利率却比同行业水平高，经营性资金流动如果与净利润脱节的状况，审计师要极力查询其合理的性质，快速识别发行人是否存在对利润的操控。

（3）相关方认定和交易。审计师应采取《会计监管风险提示第2号――通过未披露关联方实施的舞弊风险》中涉及的应对措施。就胜景山河来说，还需要关注：审计师若审查出财务信息未能说明的相关事项，应当积极采取措施对未披露信息进行核实，并调查在申报期内，发行人出现的异常交易的相关信息，例如，股东、企业高管、业务量、办公地址等信息。此外还要和其关系密切的家庭成员进行对比。若发行人和大股东及其所属公司存在重大关联交易，审计师必须对此关联交易进行全方位的审查。若有必要，发行人和大股东必须予以配合，为审核财务信息提供便利。

（4）收入确认与成本核算。当开展IPO审计业务时，审计师必须充分考虑发行人所处行业的特征，加强对成本核算真实性及完整性的关注，在识别和判断收入项目是否存在重大风险时，审计师应对收入确定存在的风险假定，重点关注不同类型的各种交易。如胜景山河发行人经营性现金流量与利润严重不匹配，2007年、2008年、2009年，公司净利润分别为17505628.37元、29646271.66元、30241798.34元，但2006年至2008年，企业经营活动的现金径流量分别是-4515万元、-2705万元、215万元，审计师应向发行人提出分析经营性现金流量和净利润之间产生差异的原因的要求，同时对差异的合理性进行深入分析。当发行人毛利率显著高于行业平均水平，但存货数量大、周转率低，审计师需要检查发行人是否存在人为降低成本来增加利润的情况。

（5）主要客户与经销商。对发行人前五名客户情况进行核查，获得客户在工商局登记的信息。按照轻重有序的原则，采用实地调查和电话采访的手段对主要客户进行审查，同时将获取的信息登记入簿。如对比历年主要客户名单，发现胜景山河2007―2010年6月，企业排名前五的客户存在销量波动性大的问题，只有部分客户销量相对稳定。若报告期内出现了新客户，必须借助实地调查等手段进行深入调查，确保其交易真实可靠；若先前的大客户交易额急剧减少，必须深入分析问题出现的原因。

3.重点资产审计。胜景山河存货金额过高，涉嫌虚增存货，审计师应关注存货的真实性，了解发行人是否真正构建了存货盘点制度，比如盘点频率、盘点执行者、盘点监督者，盘点结果是否登记入簿等。并采取以下措施加以控制，首先是对存货盘点进行监督，其次是审计期末存货记录，从而确保盘点结果符合实际。若对盘点进行监督的条件不具备，审计师还应当采取替代措施进行审计，比如聘用专业人员实施盘点监督。在此过程中，若过于依赖人为估计，就会对审计意见产生不良的影响。此时，审计师要将此情况充分考虑在内。

四、结论

审计师能够有效地辨识出胜景山河IPO中的多处财务造假，进而指导发行人修改其招股说明书等相关材料或者拒绝接受委托，倒逼其提高信息披露质量，并且降低审计风险。但是在实务操作中会遇到诸多现实存在的问题：一是审计师的整体素质过低，对会计审计管理等知识不能熟练掌握，也不能熟练应用各种分析工具对财务指标和非财务指标进行分析。二是审计成本在不断增加。因为审计师需要关注的范围较大，审计工作量和审计成本会不断。再加上较为激烈的市场竞争，许多会计事务所也只能以比较低的价格接受委托，审计收费过低而审计成本却过高，给审计师实施严格的审计程序带来种种限制，审计风险大大增加。为此需要从以下两个方面进行改进：一是增强审计师的职业怀疑精神。审计师应拥有良好的职业怀疑态度，对每个将要开展的审计工作加以调查审核，对可疑的文件要保持较高的警惕，从而降低审计风险。二是提升审计师的职业判断能力。职业判断会对审计师审计工作质量产生很重大的影响。因此，要加强审计师的职业教育和培训，不断提高审计师在审计风险评估中的职业判断能力，从而降低审计风险。J

参考文献：

[1]许莉.透视现代风险导向审计[J].审计研究，2012，（1）：100-111.

[2]刘丽，陈建.现代风险审计理论研究和实事发展[J].会计研究，2014，（2）：11-20.

[3]李军.风险导向审计方法的由来及与发展的认知[J].会计研究，2015，（1）：31-40.

电商企业审计风险研究范文篇12

关键词：电力工程；投标；风险管理；

中图分类号：TU723文献标识码：A

如果总包企业在投标阶段不考虑风险因素则在合同履行时会存在实际施工成本增加，从而导致利润降低，甚至出现亏损的局面。因此，企业在投标阶段应充分考虑潜在的风险因素，保证企业在中标后能够更好地履行施工合同，同时获取预期的目标利润，保证企业可持续发展的活力。

一、关于国际工程风险的认知

一般情况下，国际工程的投标风险都需要经过风险的识别、预测、评价以及风险预防等一系列的过程，通过这些过程，工程投标的风险将会得到有效的控制，正确处理工程投标过程中可能遇到的风险，确保企业效益不会受到损失。所以相关工作单位提高对风险识别的正确性能够有效控制投标风险的发生，确保企业的效益能够实现持续的稳定增长。所以做好国际工程在投标过程中的风险控制具有非常重要的作用。

对投标阶段的风险分析既有定量分析，也有定性分析，对于承包商而言，重要的风险因素主要有:决策(是否投标)、投标报价、施工技术、市场环境、组织协调等，这些难以界定量化的因素构成了项目投标的风险并集中体现在决策报价及技术文件编制、投标文件的签署、装订、封标及递交上。

二、工程投标风险管控的工作策划

为加强在参与海外总承包项目的风险管控能力，建立风险管控体系，建议企业从以下几个方面开展工作：

1、建立风险管理组织

在企业高层建立风险管理领导小组，负责审批风险管理制度和风险管理工作计划，审定风险管理原则和对策，对重大风险进行评估和决策，研究重大风险事故的处理事项。

在各部门建立风险专业小组，如商务风险小组、设计风险小组、控制风险小组、造价风险小组、采购风险小组、施工风险小组等，负责对项目风险的识别收集工作，负责对风险因素进行分析评估，提出风险规避措施和处置方案，上报风险管理工作情况等。

在项目执行层设立风险责任人，负责执行审定的风险处置方案，跟踪风险因素的变化情况，更新风险登记表信息，汇报风险跟踪管理情况等。

2、建立完整的风险识别体系

结合已执行或正在执行的总承包项目经验，由总承包项目组成员和投标项目组成员通过头脑风暴法罗列出可被识别的风险因素，并对这些风险因素按照商务、技术、管理、政治、自然等类别进行归类，建立风险登记表并编号排序，详细描述每种风险特性，形成完整的风险清单，作为项目投标和执行过程中进行风险识别的参考。

3、建立合理的风险分析模型

对风险的分析主要分为定性分析和定量分析；

定性分析过程：对已建立的风险清单，通过对风险发生可能性（极少、不大可能、可能、很可能、频繁）和造成的影响严重性（轻微的、较小影响、中等影响、较大影响、灾难性影响）来确定风险评估标准，建立风险分析P-I矩阵，为风险因素划分等级，并根据风险等级（低风险、中等风险、高风险、很高风险、灾难性风险）提交不同级别的管理层进行关注和评估，制定出风险应对措施（风险预防、风险回避、风险转移、风险自留、风险减轻等）。

定量分析过程：在定性分析过程中由所有参与风险识别过程的人员对各风险因素发生的概率和造成的影响（对成本、工期等）设定量化的系数，并把这些系数结合概率分布理论，采用专业分析软件@risk进行迭代运算，得到可视化的“成本/工期―概率”曲线，作为对风险评估和风险应对措施的决策依据。

4、编制项目风险研究报告

针对特定项目开展的风险管理过程，都需要完成完整的风险研究报告，涵盖以下内容（包括但不限于）：项目背景介绍、项目工作范围与关键项目目标、影响项目目标实现的风险识别、风险分类与分析、风险评估与应对措施、风险监测与检查。

5、建立风险跟踪及管理体系

在项目投标阶段，需由项目投标小组成员持续地对风险登记表信息进行检查更新，根据投标进展情况对风险因素持续更新评估；

在项目执行阶段，由风险责任人定期（每月）检查风险应对方案的执行情况，定期报告风险状态，识别新出现的风险，关闭已消除的风险；对于新出现的风险，需由项目组进行风险分析和评估过程，制定风险应对措施，定期向风险管理领导小组汇报项目风险管理情况。

三、国际电力工程投标风险的防范措施

1、重视市场调查和现场考察

市场调查和现场考察是依据工程项目实际情况报价的重要基础工作,市场调查应调查工程所在国的政治、经济、社会风俗、自然环境以及出入境、进出口、外汇、税收等政策及法律规定，同时还应充分了解劳力、材料、设备的市场价格及变化规律，分析市场的潜力与前景；现场考察是在对施工现场的地理、水文、地质、气候、交通等条件及当地材料供应考察了解的同时，还应与业主所提供的有关工程资料结合起来分析，以便预先发现设计、施工、安装中可能出现的不利情况，采取相应的措施并反映在投标报价中。

2、注重审查合同条款，精心确定投标报价

投标报价的取胜策略应建立在吃透招标文件的基础上，要分析合同条件中的责权利条款及风险分担条款，充分理解总承包企业的工作范围，审核业主对总承包企业的设计要求、施工要求、设备安装运行要求、竣工验收以及任务量与工期的吻合性。此外，总包项目应在仔细审查招标文件及合同条件的基础上，合理增加风险性报价，如对于当地货币，要考虑与外汇的汇率时，为了保值，可适当增加保值系数，但应注意各种风险不是重叠发生的，应注意总的风险性报价的平衡。

3、加强合作协调，建立有效的内部风险分担机制

总承包模式最大的优点就是可以避免设计和施工的矛盾，从而降低成本、缩短工期"、但是如果设计和施工单位之间的合作协调出现问题，这一优势就不可能得到体现，相反可能对整个项目的实施不利。因此，总承包单位应建立起有效的合作和风险分担机制，减少协调不利所引发的风险。总之，总承包商与合作单位在投标过程中应以工程的整体利益为出发点，合作处理投标报价及编制标书过程中所面临的技术、组织、管理、法律等问题，重点建立相关工作程序，分清投标工作界面，以整个项目投标成功及中标后的顺利实施为目标。

结语：

风险管理是一个持续的过程，在项目周期内任何一个时间点都可以进行，越早进行策划对项目执行越有利。目前工程投标的风险管理已经基本实现了全面的科学化管理，将来风险的管理工作也会向着社会化和专业化方向发展。在当前的社会发展形势下，国际工程特别是电力工程的市场竞争压力越来越大，工程的投标的复杂性也越来越体现出来，这就要求相关单位积极制定应对风险的策略，实现企业效益的最大化。

参考文献：

[1]刘淑霞.国际工程项目投标阶段风险管理研究[J].国际工程，2012（04）