非税管理办法(精选8篇)
非税管理办法篇1
为进一步加强依法治税工作，建立健全和规范税收秩序，堵塞零散税收征管的跑、冒、滴、漏，营造良好的税收征管环境，根据《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国行政许可法》的相关规定，结合零散税征收管理工作的实际情况，现对零散税收协管工作（以下简称协管或协税），特提出如下意见：
一、明确协管范围
协助税务部门征收的零散税收是指在本辖区内由国税部门、地税部门征收管理的个体工商户、私人房屋出租户、个人举办的各类培训、无证装修装饰（含家庭）建筑安装、个体运输户（仅限市区内经营运输业务的小型货车）等应税行为，且采取定期定额方式征收的增值税、营业税、个人所得税、房产税、印花税、车船使用税。
零散税协管范围内的征管户由正常户和非正常户组成。正常户是指已办理工商、税务登记、取得纳税识别号并正常纳税的征管户；非正常户是指正常户以外其他经营户。
二、掌握协管内容
（一）协管方式
各街乡镇均有责任协助税务机关做好税收征收管理工作，创造良好的生产经营环境，服务纳税人，精心培植税源，防止税源流失，并明确协税专班，组成协税办公室，具体负责落实各项协税事项和任务。对发现漏税户或经营行为，应主动及时地向税务机关反馈情况，确认是否属于应税行为后再作好后续工作。对零散税的协管工作，区税务机关拟定在街试点，探索加强零散税协管的经验，以促进此项工作在全区取得好的成效。
（二）任务统计
1、每年由税务机关提供上年度各街乡镇零散税的正常纳税征管户数（不含私人房屋出租户），拟定零散税协税的任务，反馈给各街乡镇，经各地审核认可盖章后报税务部门，然后分解下达执行。
2、协税范围内的各类征管数据的统计由基层税务部门提供，区税务机关按季汇总入库税款，掌握滞欠税款等相关明细数据，并根据情况加强对各街乡镇协管税工作的具体指导。
（三）户管异动
1、各街乡镇协税办要对正常户建立协税台账，记载协税户管及征收情况；
2、对非正常户和无证经营户应转入正常户征收的，各街乡镇协税办要及时向区税务机关提供信息，并督促非正常和无证经营户办理税务登记证；
3、对正常户停业、迁移的，各街乡镇协税办应及时介入做好协调工作，争取留住税源。
（四）责任处罚
对零散税协管工作未完成下列事项的，年终视情况相应扣减有关街乡镇财税目标考核分值：
1、纳入监督管理对象的纳税人，未按规定履行建账管理要求，责令限期改正，预期仍未改正的；
2、外区转入企业未办理变更工商税务登记或者来源于本区应税收入未申报纳税，责令限期改正，逾期仍未改正的；
3、个体工商户拒绝履行纳税义务，责令限期改正，逾期仍未改正的；
4、未办理税务登记从事生产经营的个体经营者，责令限期改正，逾期仍未改正的；
5、专业市场投资主体、物业管理部门未严格执行税收法律法规，经营者未履行纳税义务，导致税收流失的；
6、集贸市场零散税收委托代征不落实的。
三、充实协管人员
（一）各街乡镇要充分利用现有人力资源，选定一定数额税收协管员。在选择协税人员时，要挑选政治素质好、业务素质高、有责任心的人员从事协税工作，并对协税人员进行法制、职业道德和执业纪律的教育，提高协税队伍的素质。
（二）税务部门要根据街乡镇协税人员情况，制定业务培训计划，加强对协税人员税收法律、法规、规范性文件及业务知识等方面的培训，严格遵循培训合格上岗、持证上岗的规定，保证协税工作的正常开展。
（三）各街乡镇要制定《协税人员管理办法》，并根据《劳动法》等相关法律法规对协税人员实施管理，保持协管人员相对稳定。
（四）各街乡镇要根据业绩对协税人员给予报酬和奖罚。税务部门要配合街乡镇加强对协管人员的管理。
四、规范协管职责
零散税协管工作在区政府领导下组织实施。税务部门是零散税收行政执法的主体，各街乡镇协助税务部门做好辖区范围内的征收管理工作。协税任务由各税务机关综合提出，报区协税办备案。
区税务机关要相应成立专项工作领导小组，并分别由局长和分管局长任正副组长，由相关人员组成工作专班，负责对各街乡镇协税人员进行岗前、业务以及零散税收有关业务工作的培训和指导；履行协税范围税收的定税、公式、抽样检查或专项检查等职责；负责对纳税人违法行为的定性、处罚以及其他法定职权工作。
非税管理办法篇2
1税收管理存在的问题
1、1国家对民办高校缺乏统一的税收政策，税收管理明显滞后民办高校在我国已有三十年发展历史，是一个集公益性与一定产业属性的经济实体，其单位性质在《民办教育促进法》中明确界定为“民办教育事业，是社会主义教育事业的组成部分”，属于非营利的公益事业单位。《民办教育促进法实施条例》第三十八条“捐资举办的民办学校和出资人不要求取得合理回报的民办学校，依法享受与公办学校同等的税收及其他优惠政策。
出资人要求取得合理回报的民办学校享受的税收优惠政策，由国务院财政部门、税务主管部门会同国务院有关行政部门制定”，但整整五年过去了，至今此政策内容几乎空白，税收政策明显滞后于民办高校的发展，至今国家对民办高校没有形成统一明确的税收政策，也没有一套全国相对统一的税收具体实施的条款。
1、2现有税收政策，有些条款与《民办教育促进法实施条例》存在政策差别从目前与民办高校相关的税收政策来看，主要有[2004]第39号《财政部国家税务总局关于教育税收政策的通知》和[2006]第3号《关于加强教育劳务营业税征收管理有关问题的通知》，其他很多民办高校可能会涉及的税种，如企业所得税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、契税、关税等，没有具体的单列的税收条款及政策解释。从税务主管部门层面讲，如真正将公办高校与民办高校作为同等法律地位，的确没有单独出台税收制度的必要，但问题是[2004]第39号《财政部国家税务总局关于教育税收政策的通知》中出现了政府举办与非政府举办之分，如第一条第五款“对政府举办的高等、中等和初等学校（不含下属单位）举办进修班、培训班取得的收入，收入全部归学校所有的，免征营业税和企业所得税”明显因办学主体不同适用不同的税收政策，显然与《民办教育促进法实施条例》第三十八条“捐资举办的民办学校和出资人不要求取得合理回报的民办学校，依法享受与公办学校同等的税收及其他优惠政策”相矛盾。第十一条第十款“对学校经批准收取并纳入财政预算管理的或财政预算外资金专户管理的收费不征收企业所得税”与《民办教育促进法实施条例》按是否合理回报来享受公办同等待遇也存在着政策差别。
1、3税收政策概念模糊，管理滞后，全国各地执行不一尽管[2006]第3号《关于加强教育劳务营业税征收管理有关问题的通知》对[2004]第39号文件作了补充，进一步将“政府举办的高等、中等和初等学校”明确为“从事学历教育的学校”，界定为“普通学校以及经地、市以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校”，并明确“上述学校均包括符合规定从事学历教育的民办学校”，较好地进行了修整，但有些概念还较模糊，如对[2004]第39号第一条款“对从事学历教育的学校提供教育劳务收入，免征营业税。”以上可理解为：由于学校从事学历教育，因此产生的承认学历教育的学费收入免征营业税。也可理解为：只要是举办学历教育的学校，相关的学费收入、住宿收入、非营利性质的就餐收入、罚款收入、培训收入都可称为“从事学历教育的学校提供教育劳务收入”，都可以享受免征营业税优惠。对[2004]第39号第十一条第十款“对学校经批准收取并纳入财政预算管理的或财政预算外资金专户管理的收费不征收企业所得税”，而民办高校期盼的是能及早明确取得合理回报与否的税收政策，及早确定举办方与学校方的利益分配关系，但税务部门没有单行规定对出资人要求取得合理回报的民办学校的税收政策，这样易被理解为对出资人要求取得合理回报的民办学校的税收优惠，当前和公办学校、出资人不要求取得合理回报的民办学校适用统一的税收优惠，今后有关部门制定了相关规定，出资人要求取得合理回报的民办学校再按照新的税收政策执行。但这种理解是缺乏政策依据的，而且对促进民办高校的公益性是不利的。
2税收管理建议
2、1明确会计制度《民间非营利组织会计制度》的组织实施，从理论上结束了民办高校没有统一的会计制度的尴尬，按照有关规定，民办学校应采用《民间非营利组织会计制度》，但由于《民间非营利组织会计制度》适用组织还需具备以下特征：该组织不以营利为宗旨和目的；资源提供者向该组织投入资源不得取得经济回报；资源提供者不享有该组织的所有权。但民办学校出资人对其出资部分享有所有权和允许从办学结余中提取"合理回报"的政策都与《民间非营利组织会计制度》中的这些规定不符，在实际操作中，有的民办高校执行民间非营利组织会计制度，有的执行企业会计制度，有的执行高校会计制度，因此国家财政部门首先应明确民办高校适用的会计制度，会计制度一经确定，不得随意变更。在确定了会计制度后，才能确认收入、支出，从而确定应纳税所得额，否则会因为会计基础的不同，可以列支费用的项目不同，而使应纳税所得额缺乏核算标准，从而使纳税额不能正确申报征收。
2、2明确“合理回报”按照民办教育促进法实施条例第38条规定“不要求取得合理回报的民办学校，依法享受与公办学校同等的税收及其他优惠政策”，那么意味着民办学校如需合理回报，在涉及“合理回报”上的税收，应有所区别。在明确了会计制度以后，应界定何谓“合理回报”，然后按是否合理回报制定税收政策。资本是有货币时间价值的，合理回报是否可按实际投入资本的一定比例计算，最高不得超过同期银行一年期贷款利率。如当年遇银行调整贷款利率，则应按日计算加权平均贷款利率。换言之，此回报仅仅是弥补了出资额的货币时间价值，非真正意义上的回报。然后按是否合理回报来确定涉及此回报的相关税种——企业所得税、个人所得税。
2、3遵循《民办教育促进法》精神，明确具体税收政策在明确了会计制度和“合理回报”后，税务部门就可以遵循《民办教育促进法》精神，明确具体税收政策，及时出台各项税收优惠政策，真正发挥《民办教育促进法》促进作用，发挥税收有效的杠杆作用。当把合理回报界定为实际投入资本的一定比例计算，此比例最高不得超过同期银行一年期贷款利率时，建议按是否合理回报具体制定税收政策。
非税管理办法篇3
政府非税收入是指除税收以外。由各级政府、国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织依法利用政府权力、政府信誉、国家资源、国有资产或提供特定公共服务、准公共服务取得并用于满足社会公共需要或准公共需要的财政资金。也是政府参与国民收入分配和再分配的一种形式。按照建立健全公共财政体制的要求，政府非税收入是指除税收以外。政府财政收入的重要组成部分。政府非税收入管理范围包括：
1行政事业性收费：指国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织根据法律、法规等有关规定。依照规定程序批准。按照成本补偿和非盈利原则向特定服务对象收取的费用。向公民、法人提供特定服务的过程中。
2政府性基金：指各级政府及其所属部门根据法律、行政法规和中共中央、国务院有关文件规定。为支持某项公共事业发展。包括国有土地使用权有偿使用收入、新增建设用地有偿使用费、残疾人就业保障金及城镇公用事业附加等收入。向公民、法人和其他组织无偿征收的具有专项用途的财政资金。
3国有资源有偿使用收入：包括土地出让金收入。探矿权和采矿权使用费及价款收入。出租汽车经营权、公共交通线路经营权、汽车号牌使用权、户外广告特许权等有偿出让取得的收入，新增建设用地有偿使用费。场地和矿区使用费收入。政府举办的广播电视机构占用国家无线电频率资源取得的广告收入，政府的报刊杂志取得的广告收入，以及利用其他国有资源取得的收入。
4国有资产有偿使用收入：包括国家机关、实行公务员管理的事业单位、代行政府职能的社会团体以及其他组织的固定资产和无形资产出租、出售、出让、转让等取得的收入。以及利用其他国有资产取得的收入。利用政府投资的城市道路和公共场地设置停车泊位取得的收入。
5国有资本经营收益：包括国有资本分享的企业税后利润。企业国有产权（股权）出售、拍卖、转让收益和依法由国有资本享有的其他收益。国有股股利、红利、股息。
6公益金及发行费：公益金是政府为支持社会公益事业发展。包括福利公益金收入和体育公益金收入。通过发行筹集的专项财政资金。
7罚没收入：指司法机关、行政执法机关和经济管理部门对公民、法人或其他组织违反行政管理秩序的行为依法给予罚款、没收违法所得和没收非法财物等行政处罚所取得的资金和财物变价款。
8主管部门集中收入：主要指国家机关、实行公务员管理的事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织集中所属事业单位收入。
9以政府名义接受的捐赠收入：指以各级政府、国家机关、实行公务员管理的事业单位、代行政府职能的社会团体以及其他组织名义接受的非定向捐赠货币收入。
10政府财政资金产生的利息收入：税收和非税收入产生的利息收入。
11法律、行政法规规定的其他政府非税收入。其中门诊收入包括挂号、诊察、检查、治疗、手术、化验等收入）等。包括广播电视部门有线电视收费收入、广告收入和医疗单位的医疗收入（包括门诊收入和住院收入。
二、收入管理
1严格收费项目和标准。各部门、各单位必须严格依照法律、法规和甘肃省人民政府的规章规定的范围、标准、程序和办法足额征收政府非税收入。不得擅自增加收费项目、扩大收费范围、提高收费标准；不得将行政事业性收费转为经营服务性收费；不得将国家明令取消的行政事业性收费、政府性基金转为经营服务性收费继续收取和乱收费；也不得擅自缓征、减征和免征政府非税收入。按照批准权限办理。对违反规定擅自减免缓征造成非税收入流失的县财政抵减责任单位的财政预算内和财政专户拨款，未经国家和省政府批准。因特殊原因需要缓征、减征和免征政府非税收入的依照有关法律、法规规定的程序由执收单位和政府非税收入管理局审核并签署意见。情节特别严重的移交监察、审计等部门依法予以查处。
2严格收费票据管理。除有线电视收费收入、广告收入、房租收入等政府非税收入按规定应依法纳税而使用税务发票进行征收外。严禁使用自制票据。财政部门要加强收费票据购销管理。做到月清月结，其他一切政府非税收入的征收必须使用甘肃省财政厅统一印制或监制的收费票据。严格按《收费许可证》和《票据准购证》领用收费票据。缴旧领新，以票核收，票款同行”各执收单位要对各类收费票据实行专人管理，责任到人，防止票据的毁损和丢失，对因管理不严造成票据毁损和丢失的要严格按照有关规定追究当事人和单位负责人的责任。
3严格收入过渡账户管理。部门和单位不得设置收入过渡账户。对因数额较小、位置偏远等原因暂时难以直接缴存的政府非税收入。严禁单位私设账户、公款私存或私设小金库，征收的政府非税收入原则上应直接缴入财政专户。可先存入部门和单位的会计核算中心账户进行过渡。对已经开设的收入过渡账户，单位应立即申报撤销。
三、征缴程序
采取财政直接缴款、委托征收和集中汇缴三种征缴模式：政府非税收入的征缴按照有利征收、方便缴款的原则。
1直接缴款：对于收费比较稳定。便于直接征缴的国有土地使用权有偿使用收益（出让金）城市基础设施建设配套费、建筑工程质量监督费、规划设计费等收费项目。即：先由执收单位填开收入征收通知书，操作程序比较简单。实行直接缴款。缴款单位持通知书到非税收入管理局换开收费票据后，由缴款单位将收入直接缴入财政专户。
2委托征收：国有资产处置收入委托县国有资产管理局进行征收。其处置收入由国有资产管理局直接征收。余额缴存财政专户。即：国有资产按规定程序评估处置时。按规定缴纳税款后。
3集中汇缴：对于收费比较零散。不便于直接征缴的有线电视收费收入、广告收入、医疗费收入等其他一切收费项目。即：由执收单位直接向缴款单位填开收费票据进行征收，时间和空间跨度较大。采取单位集中汇缴的方式征收。并应在收款之日起五日内将所收款项汇总缴入国库或财政专户，对未按规定时间缴存专户的处以迟缴款项10％至20％的罚款。
四、支出管理对于纳入一般预算和财政专户管理的政府非税收入，由财政部门按照《县年综合财政预算管理办法》和《县财政资金管理办法》规定的标准予以返还，有规定用途的按规定用途严格使用，没有规定用途的用于弥补单位经费不足。支出属于大额购置的应在报经政府批准后，由政府采购中心统一采购，统一支付；对于纳入基金预算管理的政府非税收入，由财政部门按法律法规和《县年综合财政预算管理办法》有关规定拨付征收经费，并严格按照规定用途管好用好基金收入。
五、监督管理
非税管理办法篇4
一、我区非正常纳税户的基本情况
截止目前全区拥有纳税户XX个，其中非正常纳税户XX个,占纳税户总额的xx%。
（一）我区非正常纳税户构成分析
通过对我区非正常户情况的清理与分析，我们发现其主要有以下几种情况：
1、被动性非正常户。包括外地法人企业在本区设立的分公司。这类企业由于对税法的不了解，特别是对国地税业务划分的不清楚，造成非正常。
2、信息传递与征管措施不到位导致的非正常户。包括正常注销、变更、停业的纳税人，由于管理环节增多，税务机关不能如期办理变更、注销税务登记形成的非正常户。
3、经营异常企业。这类纳税人因经营微利或亏损解散等种种原因，在终止生产经营时，为了逃避税务机关对其进行注销检查和清算而可能导致的预期补税和罚款，于是不辞而别，一走了之。
4、故意走逃企业。这类企业一般经营规模较小，长期进行零、负申报或低税负申报，在税务机关进行纳税检查时突然失踪。包括有税务违法违章行为，应接受补税罚款的企业;未按规定设置帐薄，无法按税法要求，实施查帐注销的企业。这些企业以故意走逃方式，逃避法律责任和税务机关的监管，利用税务部门管理措施的不完善，逃避纳税义务。甚至易地重新办理税务登记，达到偷税目的。
5、新办“空壳”企业。少数村镇受政绩考核的影响，为完成上级下达的招商引资任务，大量开办个人独资、合伙企业登记，实际并没有经营，也就是无注册资金、无经营场所、无经营项目的“空壳”企业。
6、新开业户。因对税收政策不了解或对税收政策理解错误，不办理税务登记，或者只办理国税或地税一方的税务登记而不办理另一方的登记，从而形成"有人无户"的非正常现象。
7、企业改制。一些改制企业借改制之际不进行纳税申报，误以为改制有优惠政策无需申报纳税。有的改制企业变更名称，不办理任何税务登记手续，也不申报纳税，使原企业在税务机关有户口却无申报；
8、破产解散。有的纳税人虽然经过法定程序破产、解散，认为已经走了法定程序就不需要办理其他手续，或因怕麻烦等原因，既不办理工商登记注销手续，也不办理税务登记注销手续，长期"挂帐"，形成有"户"无申报的非正常现象。
（二）我区非正常纳税户的特点
1、故意走逃企业多数参与虚开、代开增值税专用发票活动。这些企业任意虚开发票，按发票金额收取手续费，牟取不义之财。注册地址只为登记注册营业执照、认定一般纳税人资格服务。
2、经营时间短。剔出正常注销，变更等原因形成的被动性非正常户，非正常户的实际存续时间一般不超过两年。
3、以商贸企业居多。这些企业以租赁经营场地或虚假地址进行工商、税务登记，法人多为外省人，文化程度不高，购票人员多为外聘的女青年，年龄不大。会计资料残缺不全或根本没有会计资料。
4、经营规模小，经营人数少。非正常户往往租赁写字楼作为办公场所，屋内一张办公桌一台电脑是比较典型的摆设，财务人员素质偏低，财务核算内部控制制度不完善。
二、我区非正常纳税户管理现状
目前，我区地税部门在实际税收征管中，对“非正常户”认定的习惯做法是：在地税机关已办理税务登记的纳税人，如果无正当理由连续三个月不向地税机关进行纳税申报，即由责任区管理员实地调查核实，查无下落且无法强制其履行纳税义务的，主管税务机关发出通告，责令限期改正，逾期仍未改正的，制作《非正常户认定书》报上级税务机关审批后认定该纳税人为“非正常户”。“非正常户”在认定后一年仍无下落的，将其转为“失踪户”。
地税部门由于受无发票控制（对工、商行业纳税人而言）等客观情况的限制，对于“非正常户”的日常监控力度相对较弱，形成“失踪户”多。有一部分“非正常户”属于非主观恶意的纳税人，经主管税务机关通告后，主动来税务机关履行纳税义务手续，成为“正常户”。而大部分的“非正常户”由于查无下落，到了一年后即被转为“失踪户”，这些“失踪户”的陈欠税、购领的发票随着失踪，欠税无法追缴，形成死欠；购领的发票无法核销，应交税款无法清缴，税法的刚性、威慑力打了折扣，使其他一些纳税人形成了逃避追缴欠税的潜在思想，能欠则欠，欠不了就溜。还有一部分“失踪户”实际在经营，但原有一些税务登记信息已发生改变，未办变更营业执照和税务登记，使税务部门无法查找，成了税务部门新的漏征漏管户，导致国家税款的流失。
三、我区非正常纳税户管理存在的问题
（一）加强税法宣传，提高纳税意识
一要充分利用行政审批中心、纳税服务中心、办税服务大厅三个税法宣传阵地和“政风行风在线”等税法宣传窗口，为纳税人提供高质量、满意的纳税咨询服务，让纳税人交明白税，全面提高全社会公民的依法纳税意识。二要在如何加强税法宣传上动脑筋，可以通过发放相关税收宣传资料，让纳税人在税务机关的“友情提醒“下，明确相关法律责任，强化纳税人依法纳税意识，使一部分“非正常户”主动到税务机关办理相关手续，履行纳税义务。
（二）减少审批事项，加强对纳税人管理，使非正常户无容身之处
按新征管模式要求减少审批事项，除法律、行政法规规定的审批事项外，其余的均应采用登记备案制度，提高税务行政效率。在效率提高的前提下，可以抽调人员加强和规范纳税资料管理，保证资料齐全、真实。建立非正常户数据库，将非正常户档案资料转换成数据信息，供日管查找、分析，以便有针对性的进行税收征管。同时，对查实走逃的企业法人代表予以公告。税务机关可考虑对其各种涉税资格实施禁入办法，并向相关单位通报非正常户情况，限制其从事经济活动的范围，扩大税收执法效果。及时全面地告知纳税人相关注意事项，避免纳税人对税务事项不了解或了解不清楚，成为被动性非正常
（三）加强税源监控，提高征管质量
税源的变动情况，往往能反映一定时期纳税人的经营状况。加强日常税源监控，能够及时掌握纳税人的经营动向，防止纳税人在经营不善时，溜之大吉，减少“非正常户”的产生。因此，责任区管理员要对每月纳税人的申报情况进行认真、细致的分析，掌握税源变动情况，如出现异常则在纳税申报期内通过“审核评税”，或在纳税申报期后通过“纳税评估”，及时掌握辖区内纳税人的经营变化情况，提高日常税收征管质量。
（四）加强户籍管理，建立信息跟踪制度
加强户籍管理，对于加强“非正常户”的管理非常有效。因此，要建立纳税人户籍信息跟踪制度，由责任区管理员专人负责，发现纳税人户籍登记情况发生变化时，要及时对纳税户籍信息进行维护，需要进行变更登记的，要责令办理变更登记，对逾期未办理变更登记的纳税人，要严格按新《征管法》60条进行处罚。对于对如：电话号码、法人代表手机号码等户籍信息发生变动不需办理变更登记的，责任区管理员要及时采集信息进行维护，使税务机关及时掌握纳税人正确的登记信息，确保纳税人的户籍信息一直处于税务机关的受控状态，防止一部分恶意“非正常户”逃之夭夭，无法查找。
（五）加强“零申报户”的检查
根据“非正常户”认定的政策规定，连续三个月零申报，容易形成“非正常户”。因此，要加强对每月“零申报户”的实地检查，检查“零申报户”的存货是否发生变化，经营地址是否发生转移，是否存在转租等变化情况，找出“零申报”的原因。如果发现纳税人虚假零申报，要严格按新《征管法》63条规定进行处罚；对检查中发现“零申报户”有逃避纳税义务行为的，要严格按新《征管法》38条规定采取税收保全措施，防止“零申报户”变成“非正常户”。税务机关对连续三个月“零申报户”实地检查后，对使用发票户可采取“以票控管”的办法，收回未使用的发票，对纳税人要开具发票的，由纳税人上门开具发票，防止“零申报户”携票逃跑。
（六）专人负责，严格执行“非正常户”认定制度
“非正常户”的出现有时很难避免，为加强“非正常户”的管理，作为基层征管分局必须严格执行“非正常户”认定制度，明确专人负责，认真搞好“非正常户”的认定工作。“非正常户”的产生，有的时候，与“非正常户”的认定人员的责任心强弱有直接关系，有部分“非正常户”变为“失踪户”同检查人员的工作认真、负责程度有一定关系，有些检查人员未经认真查找，草率认定。认定后，又没有对其跟踪检查。因此，作为负责“非正常户”认定的人员，一定要认真进行调查核实，确保认定无误，并要进行“非正常户”认定后的“后续监控管理”。对于未按规定进行“非正常户”认定，造成不良影响和后果的，要对认定人员实行责任过错追究。
（七）健全税务管理网络，完善协税护税机制
积极与公安、工商等部门配合，加强企业法人管理。公安部门应建立、开放身份证号码查询系统，供税务机关在税务登记、认定一般纳税人资格、售卖增值税专用发票时随时查询企业法人真实身份，企业一旦走逃，可以迅速准确的找出真实法人，由其负全部法律责任。税务机关要建立企业法人管理和纳税信誉信息平台，供公安、银行、工商管理等单位使用，实现信息资源共享，提高资源利用率，方便有关单位查询，评估企业信誉，以利于开展经济活动时，将非正常户排除在外。
非税管理办法篇5
第二条旧设备的出口退（免）税管理由出口企业所在地主管税务机关负责。
第三条本办法所称旧设备是指出口企业作为固定资产使用过的设备（以下简称自用旧设备）和出口企业直接购买的旧设备（以下简称外购旧设备）。
第四条出口企业出口旧设备应按照现行有关规定持下列资料向主管税务机关申请办理退（免）税认定手续。
1、企业营业执照副本复印件；
2、企业税务登记证副本复印件；
3、主管税务机关要求提供的其他资料。
本办法所称出口企业包括增值税一般纳税人、小规模纳税人和非增值税纳税人，出口方式包括自营出口或委托出口。
第五条增值税一般纳税人和非增值税纳税人出口的自用旧设备，根据以下公式计算其应退税额：
应退税额=增值税专用发票所列明的金额（不含税额）×设备折余价值/设备原值×适用退税率
设备折余价值=设备原值—已提折旧
增值税一般纳税人和非增值税纳税人出口的自用旧设备，须按照有关税收法律法规规定的向主管税务机关备案的折旧年限计算提取折旧，并计算设备折余价值。主管税务机关接到企业出口自用旧设备的退税申报后，须填写《旧设备折旧情况确认表》（见附件1）交由负责企业所得税管理的税务机关核实无误后办理退税。
第六条增值税一般纳税人和非增值税纳税人出口自用旧设备后，应填写《出口旧设备退（免）税申报表》（见附件2），并持下列资料，向其主管税务机关申请退税。
1、出口货物报关单（出口退税专用）或出口货物证明；
2、购买设备的增值税专用发票；
3、主管税务机关出具的《旧设备折旧情况确认表》；
4、主管税务机关要求提供的其他资料。
增值税一般纳税人和非增值税纳税人以一般贸易方式出口旧设备的，除上述资料外，还须提供出口收汇核销单。
增值税一般纳税人和非增值税纳税人出口的自用旧设备，凡购进时未取得增值税专用发票但其他单证齐全的，实行出口环节免税不退税（以下简称“免税不退税”）的办法。
第七条增值税一般纳税人和非增值税纳税人出口的外购旧设备，实行免税不退税的办法。企业出口外购旧设备后，须在规定的出口退（免）税申报期限内填写《出口旧设备退（免）税申报表》，并持出口货物报关单（出口退税专用）、购买设备的普通发票或进口完税凭证及主管税务机关要求提供的其他资料向主管税务机关申报免税。
第八条小规模纳税人出口的自用旧设备和外购旧设备，实行免税不退税的办法。
第九条申报退税的出口企业属于扩大增值税抵扣范围企业的，其自获得扩大增值税抵扣范围资格之日起出口的自用旧设备，主管税务机关应核实该设备所含增值税进项税额未计算抵扣后方可办理退税；如经主管税务机关核实，该设备所含增值税进项税额已计算抵扣，则不得办理退税。
第十条出口企业出口旧设备后，须在规定的出口退（免）税申报期内，向主管税务机关申报旧设备的出口退（免）税。主管税务机关接到出口企业申报后，须将出口货物报关单同海关电子信息进行核对，对增值税专用发票及认为有必要进行进一步核实的普通发票，通过函调的方式核查其纳税情况。对普通发票的函调方式，由各省（自治区、直辖市、计划单列市）税务机关根据本地情况自行确定。对核查无误的出口旧设备予以退（免）税。
未在规定期限内申报的出口旧设备，凡企业能提供出口货物报关单（出口退税专用）或出口货物证明的，实行免税不退税办法；企业不能提供出口货物报关单（出口退税专用）或出口货物证明及其他规定凭证的，按照现行税收政策予以征税。
非税管理办法篇6
关于环境保护节能节水安全生产等专用设备投资抵免企业所得税有关问题的通知
政策背景
新《企业所得税法》第三十四条规定：企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。享受优惠设备的投资额金额的确定就影响税额抵免的额度，因此如何确定设备的投资额就成了问题的关键。2008年，财政部、国家税务总局联合了《关于执行环境保护专用设备等企业所得税优惠目录的通知》明确，专用设备投资额，是指购买专用设备发票价税合计价格，但不包括按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用。
2009年1月1日，增值税改革，我国由生产型增值税转为消费型增值税，购入固定资产可以抵扣进项税，那么已经抵扣的进项税是否可以作为投资额抵免企业所得税，实务中存在不少争议。6月2日，国家税务总局国税函[2010]256号文对该问题进行了明确。
通知的核心内容
通知明确了企业购入专用设备其进项税额已经抵扣的，其进项税额不允许再作为投资额抵免企业所得税；进项税额未抵扣的，其进项税额可以作为投资额抵免企业所得税，消除了实务中的争议。
根据《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008]170号)规定，自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进固定资产发生的进项税额可从其销项税额中抵扣，因此，自2009年1月1日起，纳税人购进并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》范围内的专用设备并取得增值税专用发票的，在按照《财政部国家税务总局关于执行环境保护专用设备企业所得税优惠目录节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知》(财税[2008]48号)第二条规定进行税额抵免时，如增值税进项税额允许抵扣，其专用设备投资额不再包括增值税进项税额；如增值税进项税额不允许抵扣，其专用设备投资额应为增值税专用发票上注明的价税合计金额。企业购买专用设备取得普通发票的，其专用设备投资额为普通发票上注明的金额。
本刊建议
纳税人须注意可享受抵免企业所得税的投资额企业因自身原因，可允许抵扣的专用设备，未享受进项税额抵扣，其进项税额不允许再作为投资额抵免企业所得税。纳税人应区别不能抵扣情形的具体情况。《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定，进项税额不允许抵扣的情形有：(一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；(二)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；(四)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；(五)本条第(一)项至第(四)项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。如果企业购入的专用设备用于上述项目，其进项税额不允许抵扣，在计算抵免的企业所得税时应以价税合计金额作为投资额。除此以外，在计算抵免的企业所得税时，投资额不应包含进项税额。
国家税务总局
关于《非居民享受税收协定待遇管理办法(试行)》有关问题的补充通知
政策背景
2009年届家税务总局实施了《非居民享受税收协定待遇管理办法(试行)》(国税发[2009]124号，以下简称“《办法》”)。针对一年来实施过程中存在的若干问题，国家税务总局于6月21日下发《关于有关问题的补充通知》(国税函[2010]290号，以下简称“290号文”)就《办法》提出了若干补充意见。
明确了税务机关的含义
290号文指出，《办法》第六条规定的国家税务局或地方税务局包括符合《中华人民共和国税收征收管理法》第十四条规定的各级税务机关。
《中华人民共和国税收征收管理法》第十四条：本法所称税务机关是指各级税务局、税务分局、税务所和按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构。
明确了居民身份证明格式
290号文指出，按照《办法》第九条第一款第(三)项或第十二条第一款第(二)项规定应由纳税人提交的税收居民身份证明，包括税收协定缔约对方主管当局以下列方式之一出具的税收居民身份证明：
(一)按照国税发[2009]124号文附件1第27栏或附件2第25栏的要求填写的相关内容；
(二)单独出具的专用证明。
我们对比发现，国税发[2009]124号文附件1第27栏或附件2第25栏中的身份证明内容是一致的。
非居民申请享受税收协定待遇时免于提交资料的限制
非居民按《办法》第九条第二款或第十二条第二款规定可以免于提交已经向主管税务机关提交的资料，限于该非居民向同一主管税务机关已经提交的资料。即非居民申请享受税收协定待遇时免于提交的资料，即审批申请时提交的《非居民享受税收协定待遇身份信息报告表》和备案时提交的税收居民身份证明，限于该非居民向同一主管税务机关已经提交的资料。
非居民需要向不同主管税务机关提出审批申请或备案报告的，应分别向不同主管税务机关提交相关资料。
纳税人或扣缴义务人未备案不得享受税收协定待遇
《办法》将非居民税收协定待遇优惠分为审批类和备案类，属于审批类的有：
(1)税收协定股息条款；(2)税收协定利息条款；(3)税收协定特许权使用费条款；(四)税收协定财产收益条款。
属于备案类的有：
(一)税收协定常设机构以及营业利润条款；
(二)税收协定独立个人劳务条款；
(三)税收协定非独立个人劳务条款；
(四)除本条第(一)至(三)项和本办法第七条所列税收协定条款以外的其他税收协定条款。
290号文规定，纳税人或者扣缴义务人根据《办法》第十一条规定，于申报相关纳税义务之前进行享受协定待遇备案的，在填写《非居民享受税收协定待遇备案报告表》时，第20栏“收入额或应纳税所得额”和第21栏“减免税额”暂按合同约定数或预计数填写；待按国内法规定申报该已备案的纳税义务时，纳税人或者扣缴义务人再向主管税务机关填报《非居民享受税收协定待遇执行情况报告表》(见附件3，略)，报告已备案的税收协定待遇实际执行情况。
《办法》第十三条针对第十一条规定的采用扣缴形式的备案类所得，不包括按照国内税收法律规定实行源泉扣缴，且根据《办法》第七条规定属于审批类的所得。
290号文强调指出，扣缴义务人在执行需要备案的税收协定待遇时，无论纳税人是否已经向主管税务机关提供相关资料，均应按《办法》第十三条规定完成备案程序。纳税人拒绝向扣缴义务人提供相关资料的，扣缴义务人不得执行相关税收协定待遇。
根据《办法》规定，非居民需要享受税收协定股息条款、税收
协定利息条款、税收协定特许权使用费条款、税收协定财产收益条款等税收协定条款规定的税收协定待遇的，应向主管税务机关或者有权审批的税务机关提出享受税收协定待遇审批申请。非居民发生的纳税义务按国内税收法律规定实行源泉扣缴的，在提出享受税收协定待遇审批申请时，纳税人应向扣缴义务人提交应该填报、提交的资料，由扣缴义务人作为扣缴报告的附报资料向主管税务机关备案。290号文明确了纳税人拒绝向扣缴义务人提供相关资料的，扣缴义务人不得享受税收协定待遇。
明确了工作时限的含义
《办法》规定，有权审批的税务机关在接受非居民享受税收协定待遇申请之日，由县、区级及以下税务机关负责审批的，在20个工作日内作出审批决定。
290号文明确了，《办法》第十七条第二款规定的“本办法第十六条规定的工作时限”是指《办法》第十六条第一款第(一)项规定的时限，即按《办法》第十七条规定处理上报情况的各级税务机关均应自收到上报情况之日起20个工作日内做出处理决定，并直接或逐级通知有权审批的税务机关，或者完成再上报程序。
修订了《办法》附表中涉及的所得类型及代号
纳税人或扣缴义务人必须注意，根据290号文的规定，《办法》附件1、附件2和附件5的填表说明中涉及的所得类型及代号统一修改为：营业利润-7；股息-10；利息-11；特许权使用费-12；财产收益-13；独立个人劳务所得-14；非独立个人劳务所得-15；艺术家或运动员所得-17；退休金-18；支付给学生的教育或培训经费-20，其他所得-21。
修改后的表样限于篇幅，此处省略，读者可在国家税务总局网站(chinatax、省略)下载查阅。
其他注意的主要规定
1、《国家税务总局关于有关条文解释和执行问题的通知》(国税函[19981381号)第二条和《国家税务总局关于(内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排>有关条文解释和执行问题的通知》(国税函[2007]403号)第三条第(三)项规定，是依据国家税务总局与香港特别行政区税务局通过相互协商形成的有关执行税收安排的协议做出的规定。根据《办法》第四十四条，该两项规定与《办法》有不同的应按该两项规定执行。
2、《办法》附件2第26栏中“主管税务机关或其授权人印章或签字”修改为“接受税务机关或其授权人印章或签字”。“接受税务机关”指按照《办法》第七条规定接受非居民审批申请的主管税务机关或有权审批的税务机关。《办法》附件3第15至21栏中“最近一年”指申请人取得所得前的一年。
3、《办法》附件5《非居民享受税收协定待遇审批执行情况报告表》和附件6《非居民享受税收协定待遇汇总表(按国别)》，分别由本通知所附的《非居民享受税收协定待遇执行情况报告表》(附件3，略)和《非居民享受税收协定待遇执行情况汇总表》(附件4，略)替代。
4、请各地将本地区执行税收协定的情况进行年度汇总，填报有关汇总表，并于次年三月底前报税务总局。由该规定推断，纳税人或扣缴义务人提交报表截止日应不晚于次年三月中旬，具体时限应及时向主管税务机关咨询。
国家税务总局
关于境外分行取得来源于境内利息所得扣缴企业所得税问题的通知
一、税收协定列名的免税外国金融机构设在第三国的非法人分支机构与其总机构属于同一法人，除税收协定中明确规定只有列名金融机构的总机构可以享受免税待遇情况外，该分支机构取得的利息可以享受中国与其总机构所在国签订的税收协定中规定的免税待遇。在执行上述规定时，应严格按《国家税务总局关于印发(非居民享受税收协定待遇管理办法(试行)>的通知》(国税发[2009]124号)有关规定办理审批手续。
二、属于中国居民企业的银行在境外设立的非法人分支机构同样是中国的居民，该分支机构取得的来源于中国的利息，不论是由中国居民还是外国居民设在中国的常设机构支付，均不适用我国与该分支机构所在国签订的税收协定，应适用我国国内法的相关规定，即按照《国家税务总局关于加强非居民企业来源于我国利息所得扣缴企业所得税工作的通知》(国税函[2008]955号)文件办理。
(国税函[20101266号；2010年6月2日)
中国证监会会计部
上市公司执行企业会计准则监管问题解答
问题1、上市公司按照税法规定需补缴以前年度税款或由上市公司主要股东或实际控制人无偿代为承担或缴纳税款及相应罚金、滞纳金的，应该如何进行会计处理?
解答：上市公司应当按照企业会计准则的规定，进行所得税及其他税费的核算。对于上市公司按照税法规定需补缴以前年度税款的，如果属于前期差错，应按照《企业会计准则第28号一会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定处理，调整以前年度会计报表相关项目；否则，应计入补缴税款当期的损益。因补缴税款应支付的罚金和滞纳金，应计入当期损益。对于主要股东或实际控制人无偿代上市公司缴纳或承担的税款，上市公司取得股东代缴或承担的税款、罚金、滞纳金等应计入所有者权益。
问题2、上市公司在何种情况下可以认定前期会计估计发生差错，需要按照《企业会计准则第28号――会计政策、会计估计变更和差错更正》进行处理?
解答：会计估计，指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。尽管会计估计所涉及的交易和事项具有内在的不确定性，但如果上市公司在进行会计估计时，已经充分考虑和合理利用了当时所获得的各方面信息，一般不存在会计估计差错。例如由于上市公司据以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订，这种修订不属于前期会计差错。只有上市公司能够提供确凿证据表明由于重大人为过失或舞弊等原因，并未合理使用编报前期报表时已经或能够取得的可靠信息做出会计估计，导致前期会计估计结果未恰当反映当时的情况，应按照《企业会计准则第28号――会计政策、会计估计变更和差错更正》进行前期差错更正，其他情况下会计估计变更及影响应采用未来适用法进行会计处理。
问题3、上市公司在发行权益性证券过程中发生的各种交易费用及其他费用应如何进行会计核算?
解答：上市公司为发行权益性证券发生的承销费、保荐费、上网发行费、招股说明书印刷费、申报会计师费、律师费、评估费等与发行权益性证券直接相关的新增外部费用应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性证券发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润；发行权益性证券过程中发行的广告费、路演及财经公关费、上市酒会费等其他费用应在发生时计人当期损益。
(2010年第一期，总第四期：2010年6月23日)
国家税务总局
关于进一步做好个人所得税完税凭证开具工作的通知
为进一步优化纳税服务，保护纳税人的合法权益，现就个人所得税完税凭证(以下简称完税凭证)开具及相关工作事项通知如下：
一、切实提高对完税凭证开具工作重要性的认识
由税务机关直接向个人所得税纳税人开具完税凭证，告知其纳税情况，是贯彻落实“服务科学发展、共建和谐税收”的工作要求的具体体现，是优化纳税服务的客观需要，更是进一步推动全员全额扣缴明细申报、提升个人所得税征管质量和效率的重要举措，也为个人所得税制改革奠定基础。各级税务机关要进一步统一思想，提高认识，按照“明确目标、全力推进、多措并举、逐步到位”的基本原则，以强化全员全额扣缴明细申报为契机，创造条件，采取多种方式，坚定不移地推进完税凭证的开具工作，加大工作力度，切实满足纳税人税收知情权的诉求。
二、工作目标和要求
工作目标：按照个人所得税制改革方向和优化纳税服务的要求，通过多种方式，保证纳税人能够方便、快捷、准确知晓个人所得税纳税情况，保护其知情权。保证税务机关能归集和掌握个人收入和纳税信息，加强个人所得税征收管理。具体要求是：
(一)税务机关直接征收税款的(如个体户生产经营所得、自行纳税申报纳税的)、纳税人申请开具完税凭证的，税务机关应当为纳税人开具通用完税证或缴款书、完税证明。
(二)凡是扣缴义务人已经实行扣缴明细申报，且具备条件的地区2010年应当向纳税人告知个人所得税纳税情况，具体方式如下：
1、直接为纳税人开具《中华人民共和国个人所得税完税证明》(以下简称《完税证明》)。
《完税证明》为一联式凭证，由国家税务总局统一制定，式样附后(见附件1；完税证明开具示例见附件2与附件3)。《完税证明》比照《税收转账专用完税证》，按《国家税务总局关于印发(税收票证管理办法)的通知》(国税发[1998]32号)的规定严格管理。
自2010年8月1日起，凡向个人纳税人开具的完税证明，统一按此格式开具，原《国家税务总局关于试行税务机关向扣缴义务人实行明细申报后的纳税人开具个人所得税完税证明的通知》(国税发[2005]8号)文件规定的证明样式停止使用。
2、通过税务网站，由纳税人网络查询、打印纳税情况，并告知纳税人开具完税证明的方法和途径。
3、通过手机短信等方式告知纳税人纳税情况(如每半年或一年向纳税人发送短信一次)，并告知纳税人到税务机关开具完税证明的方法和途径。
4、其他方式。各地可以结合本地的实际，确定告知纳税人纳税情况的方式。
(三)扣缴义务人未实行全员全额扣缴明细申报和实行明细申报但不具备开具条件的地区，应积极创造条件，推广应用个人所得税管理系统，扩大全员全额扣缴明细申报覆盖面，尽快实现直接为纳税人开具完税证明。同时，要做好本地的宣传解释工作，说明不能直接开具完税证明的原因，并采取有效措施，保护纳税人的税收知情权。
(四)督促扣缴义务人履行告知义务。一方面，要督促扣缴义务人在发放工资扣缴个人所得税后，在工资单上注明个人已扣缴税款的金额。另一方面，纳税人要求扣缴义务人开具代扣、代收税款凭证的，扣缴义务人必须开具。
前款所称个人所得税完税凭证包括完税证、缴款书、代扣代收税款凭证，以及个人所得税完税证明。
三、个人所得税完税凭证索取指引
各地应自本通知之日起1个月内，结合本地实际，个人所得税完税凭证的索取指引，向纳税人告知如下事项(不限于)：
(一)明确告知个人所得税完税凭证的种类。
(二)具体说明纳税人在不同情形下应取得完税凭证的种类。
(三)详尽描述开具不同完税凭证的时间、地点、流程及附送资料，保证纳税人按照索取指引，即可获取完税凭证。
四、协同配合做好完税凭证开具工作
各级税务机关要按照国税发[2005]8号文件和本通知的要求，进一步做好完税凭证的开具工作。各部门之间要明确职责、密切配合，所得税部门要积极推广应用个人所得税管理系统，全面实行全员全额扣缴明细申报，推进为纳税人直接开具完税证明的基础工作。收入规划核算部门要协助做好完税证明开具的具体工作，研究完善代扣代收税款凭证开具工作。纳税服务部门要做好宣传解释工作，让纳税人知晓获取完税证明和纳税信息的渠道。征管科技部门和电子税务管理部门要配合加快个人所得税管理系统的推广应用加大自然人数据库归集数据工作力度，提高数据质量，为全员全额扣缴明细申报和开具完税证明工作提供技术支撑。
(国税发[2010163号；2010年6月28日)
国家税务总局
关于“公司+农户”经营模式企业所得税优惠问题的通知
目前，一些企业采取“公司+农户”经营模式从事牲畜、家禽的饲养，即公司与农户签订委托养殖合同，向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等(所有权(产权)仍属于公司)，农户将畜禽养大成为成品后交付公司回收。鉴于采取“公司+农户”经营模式的企业，虽不直接从事畜禽的养殖，但系委托农户饲养，并承担诸如市场、管理、采购、销售等经营职责及绝大部分经营管理风险，公司和农户是劳务外包关系。为此，对此类以“公司+农户”经营模式从事农、林、牧、渔业项目生产的企业，可以按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十六条的有关规定，享受减免企业所得税优惠政策。
本公告自2010年1月1日起施行。
(国家税务总局公告2010年第2号；2010年7月9日)
国家税务总局
关于开展同期资料检查的通知
为贯彻实施新企业所得税法及其实施条例，加强同期资料管理，了解企业准备同期资料合规情况及存在的问题，税务总局决定在全国开展同期资料准备情况的抽查工作，现将具体要求明确如下：
一、各省税务机关组织本省同期资料抽查工作，抽查覆盖2008和2009两个纳税年度，各地税务主管部门应根据企业关联申报数据，分年度统计本省应准备同期资料的企业名单，严格按照统计抽样方法抽取测试样本(每个年度抽取样本数量应不低于总体的10％)，并组织检查样本企业同期资料准备情况。总局定点联系企业的同期资料抽查工作由税务总局大企业税收管理司另行部署。
非税管理办法篇7
关键词：税务教育行业税收管理税务登记
教育行业的公益性质无形中造成了人们的“税不进校”观念根深蒂固。教育行业税收政策的复杂性以及税收政策宣传不到位问题的存在，客观上造成税务机关对该行业的税收管理出现了盲区。如何加强教育行业的税收管理工作，切实堵塞税收漏洞，应当成为税务人员认真思考的问题。最近，笔者对教育行业税收政策及相关问题进行了学习和思考，现对有关问题作出粗浅的分析，以期对教育行业的税收管理工作有所启示和帮助。
一、教育行业税收征管工作现状
教育机构种类较多，按组织形式划分，主要包括事业单位、社会团体、民办学校等非企业组织和各类企业组织。据统计，目前在虞城县范围内，登记注册且正常运营的教育培训机构共有557所，其中从事学历教育的551所，非学历教育的6所。在从事学历教育的551所教育机构中，从事幼儿教育的有76所，从事小学教育的有438所，从事中学教育的有37所。在此范围之外，还存在提供教育培训服务的个体工商户、大量的未登记注册的无照培训机构和为数众多的家教执业者个人。
目前虞城县教育培训行业提供的主要有学历教育、学前教育、专业技能培训、职业技能培训等多种多样的教育培训服务，适应了不同的社会需求。根据有关规定，学校主要提供学历教育，其收费项目和标准较为明确，其他单位及个人则提供除学历教育以外的诸多培训，其收费项目和标准基本按照市场供需状况确定，存在一定自由度和伸缩性。
教育培训行业取得的收入涉及免税项目和应税项目。免税项目是，对从事学历教育的学校(含政府办和民办)提供教育劳务取得的收入，免征营业税；对政府举办的高等、中等和初等学校(不含下属单位)举办进修班、培训班取得的收入，收入全部归学校所有的，免征营业税和企业所得税、应税项目主要涉及税费有营业税、城建税、教育费附加、个人所得税、企业所得税等。除税法规定的减免税项目收入外，教育培训收入均应依法缴纳营业税、企业所得税、个人所得税等税收，其中应纳营业税主要涉及营业税文化体育业税目，按照3％的税率缴纳。
数据统计显示，目前虞城县的学校均未缴纳营业税、企业所得税等税款，缴纳的主要为个人所得税；其他教育机构有的虽然缴纳了营业税等，但与实际经营情况严重不符，税款流失严重；无照教育机构及个人未缴纳任何税费。
二、教育行业税收征管存在的问题
近年来，教育体制改革不断深化，办学体制日趋多元化，各类教育机构如雨后春笋般涌现，公办教育、民办教育、公私合办教育等多种办学形式并存，使得教育行业税收成为社会和公众关注的热点。国家也相继出台了有关教育劳务的税收管理规定，明确了对教育超标准收费或接受捐赠、赞助行为等征税的规定。尽管如此，教育行业的税收征管工作依然存在着以下几方面的问题。
不按规定办理税务登记，导致教育行业税收征管的基础工作不够扎实。税务部门不能参与各类教育机构的设立、考核、验收等各个环节，很难掌握详细税源情况和各类教育机构有关资产、资金、分配等方面的具体信息。各级教育部门在对待教育劳务税收问题上存在本位思想，不积极配合，不及时提供相关数据和资料，税务部门很难从源头上进行控管。据调查，目前大部分学校、培训机构等都没有办理税务登记，纳入正常税收征管的就更少了。另外，还有部分小型民办教育以培训班、辅导班形式出现，没有自有资产，办学设施全部是租用的，教师全部是聘用的，学制也不固定，有的全天授课，有的只是利用假期、节假日或晚上授课，流动性大，隐蔽性强，三证(办学许可证、非企业单位登记证、收费许可证)不全或根本没有，对这类教育劳务税收税务部门就更难控管了。
税务管理人员对教育行业的有关政策不理解，制约了教育行业税收征管质量和效率的提高。教育行业的公益性质，使人们“税不进校”的观念根深蒂固。加之教育行业有关政策的复杂性，客观上造成税务机关在该行业税收管理方面存在盲区。具体表现一是对教育行业的划分及登记管理有关规定不了解，直接造成了部门协作不畅、信息交流不通等，无法掌握教育行业的税源情况；二是对教育行业税收政策不了解，如对营业税、企业所得税等税收政策及有关的优惠政策不理解，直接影响了税收政策的贯彻执行，造成了对教育行业税收征管的缺位。教育机构不按规定使用发票，加大了教育行业税收征管的难度。多年以来，教育机构的收费一直是使用财政部门印制的行政事业性收费收据，造成了大部分教育机构在收取国家规定规费以外的费用过程中，不按规定使用税务部门监制的发票，有的使用白条，有的采用自制收据，有的使用行政事业性收费收据，使税务部门对其收入情况不易掌握，这就加大了教育行业税收征管工作的难度。
从业者纳税意识淡薄。学校提供学历教育，享受一定的税收减免无可厚非，问题主要出在其他培训服务当中。各类机构提供了种类繁多的培训服务，取得的收入并不低，但所缴纳的税款少之又少，原因是多数培训者没有纳税常识，未按规定设置账簿或虽设置账簿但账目混乱、资料残缺不全，无法正确计算收入额和应纳税所得额。更有办班人受利益驱使，只为赚钱，对有关税收政策置若罔闻，不但不积极主动纳税，反而有意逃避纳税，纳税意识十分淡薄。
三、进一步加强教育行业税收管理的措施
为了加强对教育行业的税收管理工作，进一步堵塞税收征管工作中的漏洞，消除教育行业税收征管工作的盲区，各级税务机关在教育行业税收管理工作中应注意把握并处理好以下几个方面的问题。
(一)加强教育行业的税务登记管理
熟悉教育行业的划分标准。按照国家统计局公布的标准，目前教育行业可分为六大类，一是学前教育，包括各类幼儿园、托儿所、学前班、幼儿班、保育院等；二是初等教育，主要指各类小学；三是中等教育，包括各类初级中学、高级中学、中等专业学校、职业中学教育、技工学校教育、其他中等教育等；四是高等教育，包括普通高等教育、成人高等教育(含普通高校办的函授部、夜大、成人脱产班、进修班)；五是其他教育，包括职业技能培训(职业培训学校、就业培训中心、外语培训、电脑培训、汽车驾驶员培训、厨师培训、缝纫培训、武术培训等)及特殊教育；六是其他未列明的教育，包括党校、行政学院、中小学课外辅导班。为了表述的方便，笔者在此将“学前教育”“初、中、高等教育”“其他教育和课外辅导班”分别简称为“幼儿园”“学校”“培训机构”。
明确相关登记管理部门。根据《教育法》的有关规定，县级以上教育行政部门主管本行政区域内的教育工作，其他有关部门在各自的职责范围内负责有关的教育工作。其他有关的部门，主要包括教育、劳动和社会保障(现为人力资源和社会保障)、机构编制、民政、发展改革(物价)、财政、税务等部门。《事业单位登记管理暂行条例》规定，各类公办学校、公办幼儿园属于事业单位；根据《教育类民办非企业单位登记审查与管理暂行办法》规定，各类民办学校(学历教育范围)、民办幼儿园属于民办非企业单位；根据《职业培训类民办非企业单位登记办法(试行)》规定，各类民办职业培训机构(非学历教育范围)也属于民办非企业单位。按照有关法规规定，各类公办学校应当到县级以上机构编制管理机关所属的登记管理部门办理《事业单位法人证书》；各类民办学校(学历教育范围)、民办幼儿园应当到县级以上教育行政部门办理《办学许可证》，到同级民政部门办理《民办非企业单位登记证》；各类民办职业培训机构(非学历教育范围)应当到县级以上劳动和社会保障部门办理《办学许可证》，到同级民政部门办理《民办非企业单位登记证》。另外各类学校、幼儿园、培训机构还应当到物价部门办理《收费许可证》等。
加强税务登记管理。《税务登记管理办法》第2条规定：“企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位，均应当按照《税收征管法》及《实施细则》和本办法的规定办理税务登记。前款规定以外的纳税人，除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，也应当按照《税收征管法》及《实施细则》和本办法的规定办理税务登记。”《事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理办法》规定，事业单位、社会团体、民办非企业单位，均应按照《税收征收管理法》及其实施细则、《税务登记管理办法》的有关规定，依法办理税务登记。上述各项规定均明确要求各类学校、幼儿园、培训机构到主管税务机关依法办理税务登记。目前，部分学校、幼儿园、培训机构办理了税务登记，但仍有部分学校、幼儿园、培训机构没有办理税务登记，游离于税务管理之外，这应当引起各级税务机关的高度重视，采取有效措施切实加强各类学校、幼儿园、培训机构的税务登记管理工作。
(二)进一步加强税法宣传
开展教育行业税收征管工作的主要依据是财政部、国家税务总局《关于教育税收政策的通知》(财税[2004]39号)，该文件从四个方面规定了教育行业的税收优惠政策。为了解决教育行业税收政策在实际执行中存在的问题，财政部、国家税务总局下发的《关于加强教育劳务营业税征收管理有关问题的通知》(财税[2006]3号)又对教育劳务征收营业税有关问题作了进一步的明确。但由于《教育法》《义务教育法》《高等教育法》《职业教育法》《民办教育促进法》等法律法规关于税收的规定十分笼统，征纳双方对教育行业的纳税问题均存在不少模糊认识。大部分学校对“教职工缴纳工资薪金个人所得税”比较认可，而认为学校本身享受国家规定的税收优惠政策，不应纳税。据调查了解，持“税不进校”观点的还大有人在，甚至部分税务人员也认为幼儿园、学校不用纳税。可见，对教育行业现行税收政策的宣传确实存在不少问题。
针对上述存在的问题，税务管理部门应进一步提升服务质量，比如在各学校及培训机构开展专项宣传，把有关的税收政策送进校门，送进课堂，使老师学生都能知税法、守税法；应定期召开学校及培训机构的法人代表、财务人员座谈会，对税法的严肃性做明确的说明。总之，各级税务机关应切实加强对教育行业税收政策的宣传工作，要深入到教育行业的有关主管部门、学校等单位，深入细致地讲解有关税收政策，切实提高各类教育机构相关人员的纳税意识和税法遵从度，以确保教育行业税收政策得到贯彻执行。
(三)加强教育行业税收优惠管理工作，认真落实各项税收优惠政策
各级税务机关要严格执行教育行业的税收优惠政策，切实加强对教育行业减免税的管理工作。严格执行教育劳务免征营业税的范围、收费标准、会计核算、纳税申报和减免税报批手续，严格界定征税收入和免税收入的范围。一是必须符合税收政策规定的减免税范围。各级税务机关要严格区分学历教育和非学历教育，正确把握教育行业的税收优惠政策，严格控制教育行业的减免税范围。二是收费必须经有关部门(一般为财政、物价部门)审核批准且不能超过规定的收费标准。超过规定收费标准的收费以及学校以各种名义收取的赞助费、择校费等超过规定范围的收入，均不属于免征营业税的教育劳务收入，一律按规定征税。三是必须单独核算免税项目。各类学校均应单独核算免税项目的营业额，未单独核算的一律照章征税。四是各类学校必须按规定办理减免税报批手续，否则一律照章征收相关税收。
(四)进一步加强财政税务票据童理
非税管理办法篇8
根据《财政部关于加强政府非税收入管理的通知》（财综〔200*〕53号）精神，现就推进我县政府非税收入收缴管理制度改革制定如下方案。
一、政府非税收入的概念和范围
政府非税收入是指除税收以外，由各级政府、国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织依法利用政府权力、政府信誉、国家资源、国有资产或提供特定公共服务、准公共服务取得并用于满足社会公共需要或准公共需要的财政资金，是政府财政收入的重要组成部分，是政府参与国民收入分配和再分配的一种形式。具体包括：
1、行政事业性收费。指根据法律、法规和规章的规定，经国务院、省政府及其财政、物价部门共同批准的各种行政事业性收费。目前国定项目106项，省定项目64项。如各种管理性收费、证照性收费、学费、培训费等。
2、政府性基金。指根据法律、法规规定，经国务院或财政部批准，向公民、法人和其他组织征收的具有专门用途的资金。
3、国有资源有偿使用收入。主要指利用国有资源取得的收入，包括土地出让金收入，探矿权和采矿权使用费及价款收入，场地和矿区使用费收入，出租汽车经营权、公共交通线路经营权等有偿出让取得的收入，政府举办的广播电视机构占用国家无线电频率资源取得的广告收入，以及利用其他国有资源取得的收入。
4、国有资产有偿使用收入。主要指凭借国有资产取得的经营收益。包括国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体以及其他组织的固定资产和无形资产出租、出售、出让、转让等取得的收入，世界文化遗产保护范围内实行特许经营项目的有偿出让收入和世界文化遗产的门票收入，利用政府投资建设的城市道路和公共场地设置停车泊位取得的收入，利用城市基础设施开发权、使用权、冠名权、广告权、特许经营权等有形无形资产取得的收入，以及利用其他国有资产取得的收入。
5、国有资本经营收益。指凭借国有资本投入取得的收入。包括国有资本分享的企业税后利润，国有股股利、红利、股息，企业国有产权（股权）出售、拍卖、转让收益和依法由国有资本享有的其他收益。
6、公益金。指经政府批准发行的销售收入中按规定取得的公益金和发行费收入。如体育、福利公益金和发行费等。
7、罚没收入。指法律、法规规定的罚款和罚没收入，包括行政执法机关、司法机关依法实施的罚款、罚金、没收违法所得、追缴非法收入、没收财产和非法财物的变价收入等。如公安、检察、法院、工商、质检罚没收入、公路运政罚没收入、卫生监督罚没收入等。
8、以政府名义接受的捐赠收入。指以各级政府、国家机关、实行公务员管理的事业单位、代行政府职能的社会团体以及其他组织名义接受的非定向捐赠货币收入，不包括定向捐赠货币收入、实物捐赠收入以及以不实行公务员管理的事业单位、不代行政府职能的社会团体、企业、个人或其他民间组织名义接受的捐赠收入。
9、主管部门集中收入。指作为主管部门的国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织集中所属单位收入。
10、政府财政性资金产生的利息收入和其他政府非税收入等。
社会保障基金、住房公积金不纳入政府非税收入管理范围。
二、改革指导思想和基本原则
（一）指导思想
按照党中央、国务院关于深化财政体制改革，建立社会主义市场经济体制下公共财政体系框架的总体要求，通过建立规范的政府非税收入征收管理制度，增强政府宏观调控能力，促进执收执罚单位依法履行职责和党风廉政建设的进一步好转，强化财政监督管理，推动全县经济和社会事业健康、协调发展。
（二）基本原则
1、坚持有利于规范管理的原则。进一步深化政府非税收入收支两条线管理，按照“金财工程”的要求，以计算机管理网络为依托，实行“单位开票、银行代收、财政统管”的管理方式，逐步将政府非税收入纳入国库单一账户体系管理。
2、坚持有利于加强监督的原则。清理规范各项政府非税收入，改革政府非税收入收缴账户体系，加强财政票据使用的监管，增强政府非税收入收缴活动的透明度，使整个政府非税收入收缴过程处于有效的监督管理之下。
3、坚持提高财政资金使用效益的原则。清理规范银行账户，简化操作程序，减少财政资金流转环节，确保各项政府非税收入及时、足额缴入国库或财政专户。
4、坚持分步实施的原则。为确保政府非税收入管理改革积极、稳妥地进行，结合我县实际，采取分步实施、先试点后逐步推进的办法，用2年左右时间基本完成全县政府非税收入管理改革工作。
5、有利于简化操作程序的原则。确保非税收入及时、足额地缴入财政专户，方便缴款人缴款和执收、执罚单位收缴管理，操作尽可能简便易行。
三、改革目标
1、规范政府非税收入管理范围。按照规定将政府非税收入纳入公共财政整体监管，确保政府非税收入应收尽收。
2、规范政府非税收入收缴方式。通过建立规范的收费项目库，以票管收，票款分离，实现政府非税收入收缴的时时监控。
3、加强政府非税收入的使用监管。在实现政府非税收入收缴改革的同时，提高部门预算编制和执行的质量，加强政府非税收入使用的管理。
4、实现政府统筹安排。通过改革非税收入收缴方式，进一步规范非税收入的资金管理，加强政府调控。
四、改革内容
从管理流程角度，政府非税收入收支管理包括收入的收缴、预算的编制、资金的使用三个基本环节。围绕这一管理流程，改革内容主要包括：政府非税收入收缴制度的改革以及与此紧密相关的政府非税收入部门预算编制制度、政府非税收入资金收付制度三个方面。
（一）改革政府非税收入收缴制度
1、全面清理行政事业性收费和政府性基金项目，逐步建立起完整的政府非税收入项目库。逐一审核登记，建库立档，统一编制政府非税收入项目代码。通过加强财政部门对政府非税收入项目库的扎口和动态管理，实现对单位政府非税收入项目的管理和控制，实现收费行为的公开透明。逐步实现财政、物价与各执收单位间的联网和信息共享。
2、建立政府非税收入票据管理体系，实现“以票管收”。归并票据种类，除保留少量专用票据外，统一启用《山西省非税收入一般缴款书》。改革传统的票据管理方式，以计算机管理替代人工管理，使票据的发放、使用、对账、核销等各个环节全部由计算机自动控制和完成，实现票据管理的现代化、信息化和全过程的实时监督。
3、改进收缴方式，实行票款分离。改革“单位开票、单位收费”的办法，实行政府非税收入“单位开票、银行代收、财政统管”的管理方式。根据目前政府非税收入收缴管理的实际情况，对不同的政府非税收入项目采取直接解缴和集中汇缴两种不同的征收方式，以直接解缴方式为主。
4、严格减免审批，建立奖罚机制。严格遵循政府非税收入分级管理的原则和减免审批权限，减免收入必须按规定程序办理，任何单位或个人无权擅自缓收、减收和免收。对具体收缴部门和单位超额完成年度任务的，给予适当奖励，并纳入部门预算支出范围；对收缴不力未完成征收任务的部门和单位，按程序相应追减当年支出预算。
5、建立健全监督检查机制。在完善日常检查工作的基础上，组织开展政府非税收入年度稽查工作；结合收费许可年审，将政府非税收入纳入监督、检查范围；推进政务公开，及时向社会公布行政事业性收费和政府性基金项目目录，接受社会监督；加强行政监察和审计监督，严肃财经纪律；定期向政府和人大汇报政府非税收入管理情况，接受指导、监督和检查。
（二）改革完善政府非税收入部门预算编制制度
1、实行综合财政预算。
将政府非税收入的收支纳入部门预算统一管理，在部门预算编制中，统筹安排税收和政府非税收入，统一政策、统一标准，编制综合财政预算，避免分配不公、贫富不均。
2、收入预算的编制。
对有政府非税收入的执收部门，在编制部门预算时，其收入按照不低于前3年平均水平数的原则，并考虑国家政策调整因素，予以核定。
3、支出预算的编制。
全面落实收支两条线管理规定，在安排支出时，将政府非税收入有专项用途的部分与基本支出分开，按照项目支出预算申报办法执行，并加强对项目预算的执行情况的跟踪问效。在保证非税收入专款专用的同时，对一些没有特殊规定用途的政府非税收入结余，适当进行调剂。
（三）改革完善政府非税收入资金收付制度
按照国库集中收付制度改革的要求，统一管理政府非税收入资金的收付。在资金收缴方面，除了纳入预算并缴入国库的政府非税收入外，其余政府非税收入近期仍缴入财政专户，在条件成熟时，将所有政府非税收入从现行的分别缴入国库或财政专户的方式逐步过渡到全部直接上缴国库的方式。在资金拨付方面，实行国库集中支付。
五、实施步骤
推行非税收入“收缴分离”管理制度改革，政策性强，涉及面广，任务十分艰巨。为使这项改革顺利进行，采取分步实施的办法。今年先选择4—5个收费额大、收费对象相对固定的行政事业单位先行实施改革试点。20__年在总结经验的基础上，在县直行政事业单位全面推开。
六、改革的配套措施
1、加强非税收入收缴管理制度改革的领导。为加强对全县政府非税收入收缴管理制度改革工作的领导，成立我县政府非税收入收缴管理制度改革工作领导小组。由县政府领导同志任组长，县财政局、监察局、人行、审计局、国资委、物价局、法制办、县机关事务管理局等为成员单位。领导小组下设
办公室，办公室设在市财政局，负责改革的具体组织实施。县财政局增设政府非税收入管理中心，与综合股合署办公，负责全县政府非税收入管理工作。
2、制定非税收入收缴管理办法。县政府适时出台《*县政府非税收入管理办法》。按照改革的总体目标，在界定政府非税收入管理范围的基础上，明确政府非税收入管理范围、征收管理、支出管理、票据管理、监督检查及法律责任等。
3、全面清理政府非税收入项目、收费票据及行政事业单位经营活动。
全面清理行政事业性收费和政府性基金项目，逐一审核，录入政府非税收入项目库，并向社会公布。审核不合格，不录入项目库，单位不得再对外收费。
全面清理收费票据，归并票据种类，建立适应政府非税收入管理的票据管理制度。结合试点工作开展情况，除保留少量专用票据外，逐步启用《山西省非税收入一般缴款书》，实现收费票据与收费项目的对应统一。同时，换发新的《票据购领薄》，健全票据管理员网络，启用计算机票据管理系统。
全面清理各行政事业单位利用房产、设备、设施等国有资产进行的经营活动，对房产、设备、设施等国有资产统一进行登记造册，并将其有偿使用收入纳入政府非税收入项目库，实行与其他政府非税收入统一管理。
4、制定政府非税收入管理配套办法，健全各项制度。结合省有关规定，制定实施政府非税收入收缴管理实施细则、政府非税收入征收考核办法、政府非税收入纳入预算管理办法、政府非税收入成本性支出管理办法、政府非税收入收缴管理的单位会计核算办法以及财政专户会计核算办法。
根据政府非税收入收缴管理制度改革的进展情况，分类制定国有资本经营收益征收管理办法、行政事业单位经营性国有资产有偿使用收入征收管理办法、社会公共资源有偿使用收入征收管理办法等，逐步将国有资本经营收益、行政事业单位经营性国有资产有偿使用收入，以及户外广告经营权、城市公共客运经营权和道路、桥梁、隧道、公园、广场等城市公共资源冠名权有偿出让以及城市道路停车泊位收入等社会公共资源有偿使用收入纳入规范管理。
