企业内部税务管理制度(精选8篇)
企业内部税务管理制度篇1
内容摘 要： 近年来企业税收风险成为国家税务管理部门研究的热点问题，但目前对企业内部税务风险及税务风险预防控制研究的文献仍相对较少。本文从企业的角度探索了其内部税务风险产生的原因，并给出了防范措施。
主题词： 企业税务 风险分析
随着我国市场经济的不断发展，企业税收规章制度也在不断完善，2009年5月5日国家税务总局下发了《大企业税务风险管理指引》，该指引站在税务机关的角度，通过完善内部控制体系，实现对企业税务风险方面的把控，从而提高企业的纳税遵从度。但对多数企业而言，企业税务风险概念仍不明确，企业对税务风险的管理重视程度不够。本文旨在通过对企业税务风险问题进行分析，使企业能达到防范税务风险、降低纳税成本、提高经济利益的目的。
一、 一、企业税务风险的含义及特点
企业经营运作过程中所面对的各种不确定性被统称为企业税务风险，其表现主要有两方面，一方面是因企业纳税行为不符合税法规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险；另一方面是由于企业经营行为适用税法不准确，没有用足税收优惠政策，导致多缴纳税款，承担了不必要的税收负担。
税务机关作为国家机关，对于企业的税务行为有法律意义上的永久追缴权，所以企业税务风险在时间上具有不可撤销性，即企业的税务风险将无限期存在，这相对于其他企业风险而言极其特殊。
二、 二、企业税务风险产生的原因
1、、国家税收法规不确定和税务人员执法不规范导致的风险
随着市场经济的不断发展，我国的税收规章制定也在不断完善，但目前仍有部分税收法规还存在不健全的地方。另外，由于我国目前税务行政执法部门较多，包括海关、财政、国税、地税等多个政府部门，各部门之间在税务行政执法上交叉重复，再加上主管税务机关执法在一定程度上存在不规范的现象、税务行政执法人员的素质参差不齐等因素，造成国家税收法规与地方具体政策执行存在不一致性，这些都使企业实际纳税金额不确定，从而给企业造成一定的税务风险。
2、、企业对税务工作不重视及缺乏税务风险意识导致的风险
现代企业外部经济环境复杂多变，国家税收政策也处在不断变化之中，多数企业对税务工作不够重视，企业高层管理者更关注生产经营的业绩如何，资金的管理是否到位、成本费用的控制等等，却很少关注税务工作的管理与筹划，税务风险意识淡薄。大部分企业没有设立专门的税务管理机构，专职的税务管理人员相对较少，多数企业的税务人员只疲于应付日常工作，没有过多的时间去研究国家相关的税收法规政策，对税收政策法规的精神把握不准，理解不透，给企业带来税务风险。
3、、企业的内部控制制度不健全
企业内部控制是以专业管理制度为基础，以防范风险、有效监管为目的，通过全方位建立过程控制体系、描述关键控制点和以流程形式直观表达生产经营业务过程而形成的管理规范。但由于国家对内部控制具体内容、考核标准未做出详尽规范，相当多的企业对内部控制的重要性认识不够，内部控制制度流于形式，很难和企业的经营管理真正衔接起来，而内控制度的检查评价方法也有限，不能对被评价单位内部控制做出完整、公平的评价，所以很多企业的内控制度并没有真正发挥防范风险、有效监管的作用。如果企业缺乏完善的内部控制制度，就不能从源头上有效的控制防范税务风险。
4、、企业税务人员自身素质较低
企业税务人员的自身素质高低直接影响着税务风险，目前企业中多数税务人员自身没有经过全面、系统的税收知识培训，业务水平和工作能力普遍较低，使企业的税务人员常常不能精确把握当前税务现状，缺乏对当前税务政策的有效了解，对企业生产经营中潜在的税务风险缺乏准确、专业的判断，对税务机关的不当行为不能及时提出改进意见，这在一定程度上给企业带来了风险隐患。
税务人员的职业道德水平的高低也会影响其风险判断能力及税收筹划水平，为了节约成本，增加利润，企业的税务人员可能会做一些违背职业道德的事，这无疑会使企业的风险值上升。
三、税务风险的防范措施
1、、正确把握税收政策，营造良好的税企关系
近几年，我国的税收政策变化较快，企业必须时刻关注国家的政策及经济发展趋势，及时准确的掌握税收政策的变动方向，这样才能更好进行税务筹划和风险防范。由于地域税收政策不尽相同，地方税务执法机关拥有较大的自由裁量权，因此企业也要注重对税务机关工作程序的了解，与税务机关加强联系，进行有效持续的沟通，营造良好的税企关系，争取在税法的理解上与税务机关取得一致，特别是在部分国家税收政策的不确定性方面达成共识。只有企业正确及时掌握税收政策，并在税务处理及税务筹划方面得到地方主管税务部门的认可，才能有效的避免企业在执行税务政策方面的偏差，降低企业税务风险。
2、、提高税务风险意识，加强企业的税务管理力度
企业管理者应该高度重视企业税务管理，树立企业税务风险防范理念，提高税收风险意识。首先，企业高层管理人员应该进行一定的税务知识、税收法规政策培训，使其充分认识到税务管理工作对企业的重要性，破除以往把税务事宜只看作是财务部门工作的陈旧观念；其次，企业应设立专门的税务管理机构，选拔或招聘具备专业素质、专业资质的税务管理人员从事税务管理工作。同时，要加强对现有的税务管理人员、财务人员和相关部门的税法知识、风险意识的培训，提高其理论和实际业务水平，增强企业的税务管理力度，降低企业税务风险，促进企业持续健康发展。
3、、完善企业内部控制体系，建立健全税务风险管理制度
完善的内部控制体系是企业防范税务风险的基础，如果企业缺乏完整系统的内部控制体系，就不能从源头上控制防范税务风险。企业应按照《大企业税务风险管理指引》的要求，将税务风险合理目标列入企业战略和经营计划，形成企业税务风险管理制度，使内部控制服务于税务风险管理的要求。这既能使税务管理人员的风险意识加强，又能使管理水平得到提高。具体来说，企业应在管理层、事业部等分支机构设立税务部门或税务管理岗位，或将纳税事项外包。同时，根据企业的实际情况，将税务风险与企业内部风险控制体系相结合，设计合理的税务管理流程、控制方法，建立健全企业税务风险管理制度，从而控制税务风险。
4、、健全财务管理制度，提高企业的财务管理水平
在竞争激烈的市场经济条件下，企业为了自身的生存和发展，必须搞好财务管理工作，规避风险，以取得最佳的经济效益。企业财务管理水平能力的高低直接体现了企业理财能力、资金运筹能力，同时对企业的财务核算水平、税务的筹划等有着重要影响。目前，我国大部分企业的财务管理工作仍存在很多不足和缺陷，这直接影响了企业的税务管理水平，给企业带来了一定的税务风险。
因此，企业管理者必须充分认识财务管理的重要性，树立崭新的企业财务管理观念，通过健全财务管理规章制度，落实工作职责，全面提升管理人员素质等方法提高财务管理水平。
5、、加强税收法规知识方面的培训，提高企业涉税人员的业务素质
企业税务风险的识别关键在于企业税务管理人员的专业素质，要从源头上有效防范企业的税务风险，必须提高企业税务管理人员的业务素质。企业应利用培训、讲座、竞赛、考试等多种渠道，帮助企业的财务、税务、销售、采购等涉税部门人员提高专业水平。督促企业涉税人员加强税收法律法规学习，更新和掌握税务知识，提高税法运用熟练程度。增强涉税人员的纳税意识和责任心，减少企业在税务处理及筹划方面的失误，为企业降低和防范税务风险奠定良好基础。
四、结束语
随着中国税法体系的不断完善和税务监督的日益严格，税务风险已经成为影响企业经营的重要因素，它贯穿于企业整个生产经营活动之中，涉及企业日常经济活动的各个环节，要想有效防范，必须了解企业风险产生的关键因素，并将风险管理与生产经营环节有机结合，建立健全企业内部控制制度，才能从根本上排除税务风险产生的不确定性。
防范和控制企业的税务风险，不仅仅是税务管理人员的责任，也是企业高层管理者、财务管理人员和每个员工的责任。只有企业高层管理者充分认识到税务风险管理的重要性，树立税务风险意识，注重对财务、税务管理人员的培养和支持，才能对税务风险进行有效管理，充分降低企业涉税风险，从而增加企业价值，实现企业的持续发展。
参考文献：
（[1）]国家税务总局、大企业税务风险管理指引（（试行）[Z]）、
（[2）]郑永泉、如何做好大企业税务风险管理[J]、会计之友，、2011（（10））、
（[3）]张莉、论企业税务风险管理与控制[J]、、现代商贸工业，、2011（（18））、
企业内部税务管理制度篇2
【关键词】企业;税务风险防范;解决方法
一、引言
随着我国的经济力量大力发展，促进企业的国内的各个企业与国际接轨日益频繁，带动着我国企业国际化的水平不断提升。企业管理中的内部控制和税务风险防范两方面是作为该管理系统中重要的环节，其中内部管理可以促进企业的管理水平提高，同时可以作为防范税务风险的前提，两个相结合，相辅相成，共同作用贯穿于企业内部管理，也是企业管理能力水平的体现。但是，就目前的市场发现，企业中内部控制的中关于税务风险防范的制度还存在或多或少的问题待解决，无法支持企业加强税务风险的管理需要。存在问题如企业中的税务风险是否有目的的针对，是否足够重视税务风险的防范，是否缺乏专业的知识去支持，总总的原因影响着，导致的后果就是给企业带来灾难。
二、企业中存在内部控制和税务风险防范的问题
（一）重视度不足
目前我国企业的正常经营中，有部分的企业并没有将内部控制与税务风险防范作为有计划性的安排，都是在紧急的情况下才会对内部控制与税务风险防范的实施临时政策，仅有少数的企业能提出内部控制与税务风险防范的目标，对于能将内部控制与税务风险防范制定出一套完整的制度，那可真是百里挑一了。就现在的企业而言，大多数都是注重生产及销售工作，因缺乏对内部控制与税务风险防范工作的意识，导致在企业中这项工作无法展开的原因。就比如说，在企业中对于员工为企业创造了节约成本的手段或是方式或是规范，但是企业没积极的响应员工的工作，去奖励或者表彰员工，促使了在今后的工作中员工对内部控制与税务风险防范的觉悟低迷，企业的做法无法带领员工的积极行为；再比如，在工作中，因员工的失职造成的浪费，企业没能及时的对这种行为给出惩罚。这样发展的后果就是无法顺利的开展企业内部控制与税务风险防范的工作，或者还存在部分片面的见解，认为企业的内部控制与税务风险防范仅仅是局限在偷税，漏税的行为上。
（二）企业内部控制与税务风险防范制度的不规范
通过调查发现，在众多的企业中发现，企业拥有自己的一套财务管理制度，其中就包含了内部控制与税务风险防范制度，但是极少有将其单独区分出来的企业，整理成完整的一套体系。虽然每年都会有审计工作，但是审计工作完后也没有加以整理，及时的制定成规范作为存档，以便企业在将来做参考使用。况且，在不少的中小企业中，这项内部控制与税务风险防范的制定非常的简单，或者都没有这个制定，这种企业可能考虑人工成本问题，都将内部控制与税务风险防范交给一个会计去完成，可见实行的难度是多么大，特别是在大型企业中，因为这项内部控制与税务风险防范工作考虑的事情就比较多，若是考虑不全将可能涉及到管理制度上的风险。可见，若是企业没有建立一个完整的内部控制与税务风险防范的制度，企业或早或晚将面临着巨大的危机。
（三）管理水平低
就我国目前的情势来分析，我国的企业中很少有专门去制定这个工作岗位，这项工作基本都是交给财务会计去兼职，在这项的管理控制上，单单财务的人员会因为水平的不足，导致企业的管理水平及质量。而且，财务人员对于内部控制与税务风险防范的专业不够深入，无法根据企业目前的状况制度一套属于该企业对应的制度，促进企业的管理水平。还有是企业中工作时间较长的老员工，没有及时更新原来的知识，仅凭经验去理解处理问题，可能将会给企业的发展带来潜在的危机。
三、加强内部控制与税务风险防范的策略
（一）提高重视度
首要目的要转变管理层的的观念，内部控制与税务风险防范不是偷税漏税的行为，加强内部控制与税务风险防范管理不是给相关的管理部门送礼的观念。要培养该项工作的管理意识，意识作为行动的先要条件，只有让员工产生这项意识，才能在工作中选择正确的内部控制与税务风险防范行为。如何加强管理层人员的重视度，国家及政府可以采用培训的方式进行宣导教育，传导其重要性，从而影响管理层的观念，让管理层意识到提高了内部控制与税务风险防范的水平可以影响到企业的经济效益。如何提高内部控制与税务风险防范，要建立起相应的制度法则，明确好责任人的义务和职责，统筹企业的行为规范，响应国家的政策，为企业长远着想，整体的提高企业管理水平。
（二）加强制度的建立
管理制度建立后应将其实施起来，不同形同虚设，根据制度进行评估工作要及时，存在的问题反馈要及时，同时要自己审查自身的规范，为降低企业风险的目的着想。将这个思想传达至每个员工，将责任落实到每位员工头上，要求每一位员工都能有风险的意识，这样当企业遇到税务风险时我们可以追查原因。并且将每一次遇到的审计问题都应该整理成案，保存起来，以便今后的参考使用。有效的做到防范工作，同时遇到问题时，也能做到心里有数，这些都是降低企业风险的因素。
（三）提高水准
要加强企业的管理水平，首要条件是要加强对内部税务人员的专业知识教育。就我国的形式来分析，税务的法律变化见多，那么需要税务人员和管理层的自我学习，自我提升，制定一套属于自己学习方法，将新的法律结合起来形成一套科学的管理方式。同时公司应建立起一套完善的奖罚制度，对企业内部控制与税务风险防范有突出贡献的人员给予及时的奖励表彰，促进员工的积极性，从而培养成一个良好的学习氛围，促进企业的成长和赖以长远发展奠定牢固的基础。
四、结语
我们目前的情况是，这方面的法律制度不全面，管理层水平低，企业面临着经营环境的危机。企业在这个节骨眼上要加大对内部控制与税务风险防范的管理，根据自己目前的情况制定一套属于自己的管理方式，针对性的解决当前存在的问题，才可能为企业的经营避开不必要的风险。
参考文献
[1]牛丽丽、企业内部控制与税务风险防范探究[J]、现代国企研究，2016，10:27、
[2]李明亮、基于企业内部控制的税务风险防范[J]、会计师，2016，20:49-50、
企业内部税务管理制度篇3
税务风险是指因未能正确有效地遵守税法规定，而导致企业未来利益的可能损失。主要体现为以下两方面内容：一是企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、或者少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及企业名誉损害等风险；二是企业经营行为适用税法不准确，没有用足用好有关优惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要税收负担。企业的税务风险管理贯穿于生产经营活动过程中，体现为基本建设、电力营销、合同管理、投融资等资本运作活动中。
（一）企业所处税收环境
一方面国家目前普遍推行结构性减税，在推行减税同时，只有通过严征管才能保障税收公平，税务机关不但通过稽查手段对纳税人纳税行为进行监管，通过纳税评估等方式对纳税人加强了进一步监管，因此企业税务风险会加大；另一方面我国税收政策、法规等不断调整和更新，在对财务、税收知识进行理解、认知、掌握和运用过程中，企业财务人员难免因为对新出台的政策理解出现偏差而给企业带来风险；第三方面是税务机关在涉税实务中具有的自由裁量权，所以公司所在地的税务人员执法公正性、专业水平高低会导致企业税务风险加大。
(二)公司内部因素
1、经营理念。因发电企业管理者的经营风格、法律意识、内部管理等方面的因素都会对税务风险产生一定的影响。一般电力企业的经营管理者大部分法律意识比较高，税务风险相对较低。
2、人员的素质因素。主要是指公司财税人员相关的教育背景、工作经历、工作态度、专业能力等。发电企业财税人员由于涉及人员较多，分工较细，并非所有财务人员对国家税收政策都能准确把握。随着国家政策的不断变化，财税人员必须不断提高自身业务素质，否则将因人员素质落后而增加企业税务风险。
3、公司的税务风险管理制度和流程。税务风险管理制度和流程的是否建立、是否健全将直接影响税务风险管理的结果。许多电力企业并未设置专门的税务风险管理部门和规范的税务风险管理制度，从而提高了税务风险。
二、我国发电企业税务管理内部控制现状
（一）税务管理内部控制制度不完善发电企业内部的管理人员对税务管理内部控制的理解有限、重视程度不够，造成企业内部控制制度不健全、不完善。相当部分的企业未建立内部控制制度或已建立内控制度，但内控制度建设滞后，制度建设跟不上业务发展需要,于是出现问题时，治标不治本；内部控制建设缺乏系统性，控制分散与控制不足并存，容易出现管理上的盲区，结果也只是流于形式，起不到真正的作用。
（二）管理人员管控意识有待提高部分发电企业税务风险防范意识淡薄,风险识别和评估方法、手段落后。企业盲目强调竞争，过度追求业绩指标，往往是新业务出来以后再追加风险点的控制，结果是内部控制跟不上业务发展的需要，甚至为追求业绩利用企业的制度漏洞而为客户违规行为提供便利。风险识别和评估方法、手段落后，对于企业经营过程中的内部及外部因素所涵盖的各种风险，主要采用主观方法进行判断，缺少可量化的风险评价指标体系。
（三）内部控制评价和监督机制不完善有些企业已经建立了内部控制制度，但因为没有辅之以健全完善的内部控制评价体系，从而使内控制度无法有效实施，造成企业的内控制度流于形式。我国部分发电企业对企业管理者的政绩、业绩考核基本是以利润等财务指标为主要依据，缺乏对企业整体内部控制的综合动态的考核，无法使企业管理者认真贯彻落实内部控制制度，内控措施落实不到位，也就无法很好地提升企业的管理水平。
三、发电企业税务管理内部控制风险点识别
1、税务筹划风险
（一）企业的税务筹划基础条件，包括企业管理决策层和相关人员对税务筹划的认识程度、企业会计核算和财务管理水平、企业涉税诚信等方面的条件薄弱，基础信息不稳固，不利于税务筹划工作的开展，税务筹划失败的风险较大。例如：①企业管理决策层对税务筹划认识和重视程度不足；②税务筹划人员业务素质较低，对税收、财务、会计、法律等方面的政策与业务缺乏了解；③企业会计核算不健全，账证不完整，会计信息失真。
2、税务筹划不当
存在税务筹划不足或过度税务筹划的问题，导致企业税务筹划未能达到预期效果，甚至面临税务机关处罚的风险。具体包括两阶段的风险：①税务筹划方案制定阶段，存在方案制定不合理，影响税务筹划效果的风险。②税务筹划方案实施阶段，存在实施过程与计划出现偏差，面临税务机关处罚的风险。
（二）税收政策风险
1、政策选择风险
企业自认采取的税务政策符合一个地区或一个国家的政策要求，但实际上自身的行为却违反了法律法规的规定，由此给企业的税务筹划活动造成一定的损失与危害。
2、政策变化风险
政府税收旧政策的不断取消和新政策的不断推出，给企业的税收活动所带来的不确定性，使得依据原税收政策设计的税务筹划方案由合理合法变为不合理不合法，使税务筹划存在风险。
（三）税务行政执法偏差风险税务机关在税务行政执法过程中出现偏差，导致企业可能面临税务行政机构处罚的风险。税务机关在税务行政执法过程中出现偏差，导致企业可能面临税务行政机构处罚的风险。
（四）税务核算与记账风险由于企业税务核算与财务记录不准确不完整，导致财务报表信息无法反映企业税务负担的真实状况，可能面临税务机构处罚的风险。企业税务核算的基础信息遗漏或失真，影响税务计账的准确性和完整性，导致财务报表信息无法反映企业税务负担的真实状况，可能面临税务机构处罚的风险。企业财务部门对税务事项的会计处理不当，导致财务报表信息无法反映企业税务负担的真实状况，可能面临税务机构处罚的风险。例如：①财务人员没有全面遵守或有效把握国家财会制度或税收政策，例如在支出方面擅自扩大税法规定的抵扣范围，忽略必需的损失报批程序，虚列预提费用，列支与企业无关的费用，将资本性支出混同收益性支出等。②由于财会制度和税收政策之间存在永久性或者暂时性差异，而存在被财政、审计或税务机关查处后，面临承担补税和罚款的不利后果的风险。
（五）税务遵从风险企业没有履行依法纳税义务，以致遭受税务机关处罚和各种负面影响的风险。例如：①企业没有按照规定办理税务登记；②账簿凭证、档案等涉税资料管理不当，资料的开具、使用和保管不符合相关规定；③没有按照规定提供纳税申报表、财务报表、同期文档等税务资料；④没有根据税法规定及时、足额纳税；⑤没有依法履行相关税款的代扣代缴义务等。
四、税务风险的应对策略
（一）建立健全的企业内部控制体系建立健全的发电企业的内部控制体系，完善公司治理结构，企业内部机构要权责明确，相互制衡。决策机构、监督机构和执行机构必须各司其职，各机构分别行使决策权、监督权和执行权。企业各个层级之间执行“委托—”关系，由上至下以纵向授权的方式在企业各层之间分配权力，由此形成一个健全完善的内部控制制度体系，进而使企业的管理逐步规范化、秩序化，更好地为企业的可持续发展服务。
（二）建立税务风险预案防范机制和监督制度宏观环境不断变化的，电力企业经营业务的多样性，使得电力企业税务风险预案防范机制建立成为必然。建立相应的预案，对可能发生或与预期不符的情况进行反映，适时地调整其业务目标及实施过程，以便通过风险的防范与管理，降低因宏观环境的不确定性因素给企业带来的税务风险，提高风险防范效益。
(三)提高各级管理人员和业务人员的税务风险防范意识企业业务形成是由业务人员经办，财税人员一般是对业务进行涉税处理和履行纳税申报义务，所以业务人员对税务风险认知程度及践行情况决定着其业务的税务风险的大小。比如虚假发票的取得，合同的签订方式和形式对涉税均存在影响，所以业务人员对税收的态度影响企业税务风险的大小。企业管理人员的意识对税务风险防范起着决定性作用，由于一般电力企业基层管理人员对税务风险认识不足，随着国家稽查力度加大和法制化进程加快，税务稽查面越来越全面，侥幸过关的概率越来越小，所以管理人员必须将税务风险管理放在企业管理的首位。
（四）不断学习财税知识企业财务会计不但应该更新财务会计知识，而且更应该学习掌握国家最新税收政策规定，一方面是因为国家税制改革不断进行，新的政策法规日新月异；另一方面国家税收法律大多以公告形式出台，税务机关对新的政策的传递不再具有法定义务，所以财税知识的学习成为必要。
五、信息与沟通
建立税务风险管理的信息与沟通制度，明确税务相关信息的收集、处理和传递程序，确保企业税务部门内部、企业税务部门与其他部门、企业税务部门与企业治理层以及管理层的沟通和反馈，发现问题应及时报告并采取应对措施。通过信息化手段保证会计基础工作的准确性。通过信息化手段，如上线ERP实现资源与数据的共享。建立和完善税务管理流程，将税务管理渗透至公司经营管理的各个环节。通过将企业涉税防范风险点前移，确保各项税收法规政策执行到位，防范涉税风险；通过参加招投标、合同汇签等环节对涉税事项进行把关，对发现的涉税问题进行归纳和总结；日常工作中注重发票等基础工作，加强对发票的规范性、报销凭证完整性的审核，规范日常税务工作，防范涉税风险。
六、监督和改进
利用税务中介优势，加强税务监督。与税务中介签订常年税务服务合同，通过税务中介专业力量对发电企业的各项税务工作进行把关。要求税务中介将控制重大税务风险摆在首位，着重关注企业重大经营决策、重要经营活动和重点业务流程中的制度性和决策性风险，有针对性地关注账务处理和会计核算等操作层面的风险。目前大部分电力企业通过委托税务师事务所对企业涉税事宜进行审核。企业通过定期审核发现自身存在的问题并改正从而达到降低风险的目的。在税务风险防范监督制度中，还可以通过内部审计针对主要税种的纳税的合法性进行审计。
七、结语
企业内部税务管理制度篇4
【关键词】企业;税务风险防范;解决方法
一、引言
随着我国的经济力量大力发展，促进企业的国内的各个企业与国际接轨日益频繁，带动着我国企业国际化的水平不断提升。企业管理中的内部控制和税务风险防范两方面是作为该管理系统中重要的环节，其中内部管理可以促进企业的管理水平提高，同时可以作为防范税务风险的前提，两个相结合，相辅相成，共同作用贯穿于企业内部管理，也是企业管理能力水平的体现。但是，就目前的市场发现，企业中内部控制的中关于税务风险防范的制度还存在或多或少的问题待解决，无法支持企业加强税务风险的管理需要。存在问题如企业中的税务风险是否有目的的针对，是否足够重视税务风险的防范，是否缺乏专业的知识去支持，总总的原因影响着，导致的后果就是给企业带来灾难。
二、企业中存在内部控制和税务风险防范的问题
（一）重视度不足
目前我国企业的正常经营中，有部分的企业并没有将内部控制与税务风险防范作为有计划性的安排，都是在紧急的情况下才会对内部控制与税务风险防范的实施临时政策，仅有少数的企业能提出内部控制与税务风险防范的目标，对于能将内部控制与税务风险防范制定出一套完整的制度，那可真是百里挑一了。就现在的企业而言，大多数都是注重生产及销售工作，因缺乏对内部控制与税务风险防范工作的意识，导致在企业中这项工作无法展开的原因。就比如说，在企业中对于员工为企业创造了节约成本的手段或是方式或是规范，但是企业没积极的响应员工的工作，去奖励或者表彰员工，促使了在今后的工作中员工对内部控制与税务风险防范的觉悟低迷，企业的做法无法带领员工的积极行为；再比如，在工作中，因员工的失职造成的浪费，企业没能及时的对这种行为给出惩罚。这样发展的后果就是无法顺利的开展企业内部控制与税务风险防范的工作，或者还存在部分片面的见解，认为企业的内部控制与税务风险防范仅仅是局限在偷税，漏税的行为上。
（二）企业内部控制与税务风险防范制度的不规范
通过调查发现，在众多的企业中发现，企业拥有自己的一套财务管理制度，其中就包含了内部控制与税务风险防范制度，但是极少有将其单独区分出来的企业，整理成完整的一套体系。虽然每年都会有审计工作，但是审计工作完后也没有加以整理，及时的制定成规范作为存档，以便企业在将来做参考使用。况且，在不少的中小企业中，这项内部控制与税务风险防范的制定非常的简单，或者都没有这个制定，这种企业可能考虑人工成本问题，都将内部控制与税务风险防范交给一个会计去完成，可见实行的难度是多么大，特别是在大型企业中，因为这项内部控制与税务风险防范工作考虑的事情就比较多，若是考虑不全将可能涉及到管理制度上的风险。可见，若是企业没有建立一个完整的内部控制与税务风险防范的制度，企业或早或晚将面临着巨大的危机。
（三）管理水平低
就我国目前的情势来分析，我国的企业中很少有专门去制定这个工作岗位，这项工作基本都是交给财务会计去兼职，在这项的管理控制上，单单财务的人员会因为水平的不足，导致企业的管理水平及质量。而且，财务人员对于内部控制与税务风险防范的专业不够深入，无法根据企业目前的状况制度一套属于该企业对应的制度，促进企业的管理水平。还有是企业中工作时间较长的老员工，没有及时更新原来的知识，仅凭经验去理解处理问题，可能将会给企业的发展带来潜在的危机。
三、加强内部控制与税务风险防范的策略
（一）提高重视度
首要目的要转变管理层的的观念，内部控制与税务风险防范不是偷税漏税的行为，加强内部控制与税务风险防范管理不是给相关的管理部门送礼的观念。要培养该项工作的管理意识，意识作为行动的先要条件，只有让员工产生这项意识，才能在工作中选择正确的内部控制与税务风险防范行为。如何加强管理层人员的重视度，国家及政府可以采用培训的方式进行宣导教育，传导其重要性，从而影响管理层的观念，让管理层意识到提高了内部控制与税务风险防范的水平可以影响到企业的经济效益。如何提高内部控制与税务风险防范，要建立起相应的制度法则，明确好责任人的义务和职责，统筹企业的行为规范，响应国家的政策，为企业长远着想，整体的提高企业管理水平。
（二）加强制度的建立
管理制度建立后应将其实施起来，不同形同虚设，根据制度进行评估工作要及时，存在的问题反馈要及时，同时要自己审查自身的规范，为降低企业风险的目的着想。将这个思想传达至每个员工，将责任落实到每位员工头上，要求每一位员工都能有风险的意识，这样当企业遇到税务风险时我们可以追查原因。并且将每一次遇到的审计问题都应该整理成案，保存起来，以便今后的参考使用。有效的做到防范工作，同时遇到问题时，也能做到心里有数，这些都是降低企业风险的因素。
（三）提高水准
要加强企业的管理水平，首要条件是要加强对内部税务人员的专业知识教育。就我国的形式来分析，税务的法律变化见多，那么需要税务人员和管理层的自我学习，自我提升，制定一套属于自己学习方法，将新的法律结合起来形成一套科学的管理方式。同时公司应建立起一套完善的奖罚制度，对企业内部控制与税务风险防范有突出贡献的人员给予及时的奖励表彰，促进员工的积极性，从而培养成一个良好的学习氛围，促进企业的成长和赖以长远发展奠定牢固的基础。
企业内部税务管理制度篇5
【关键词】 大企业； 税务； 风险管理
随着企业经营行为和模式的不断细化，税法体系和税收制度的不断完善，大企业纳税管理难度加大与税务监管日趋严格之间的矛盾日益突出，税务风险已成为企业重要风险源，大企业必须选择以风险为导向的税务管理模式，以适应发展需要。
一、大企业税务风险管理背景及作用
从我国夏代“夏后氏五十而贡”①、“虞夏时，贡赋备矣”②税收原则和税收理念的出现，到如今以风险为导向的税务管理思想的提出，税企之间围绕税收展开的博弈从未间断过。为促进我国大企业税务管理与服务工作水平的提高，加快税务体制改革，2009年5月，国家税务总局印发《大企业税务风险管理指引（试行）》（下称《指引》），确定45户中央企业作为首批定点联系企业，大企业税务风险管理大幕正式拉开。2010年5月河南省地税局确定6家省属企业开展大企业税务风险制度建设试点工作，大企业税务风险管理工作在我国逐步推广。
无论从国家税务管理当局角度出发，还是站在企业的角度，实施大企业税务风险管理的初衷都是为了完善内部控制体系，实现税企之间业务无缝隙对接，提高企业纳税遵从度，以风险为导向提高税务管理效率，降低企业纳税成本。
二、大企业税务风险管理的难点
（一）没有成熟经验可以借鉴
目前，大企业税务风险管理在我国处于起步阶段，仅有一部《指引》可供参考。同时，《指引》没有配套细则，且一些内容存在难以量化执行的问题，比如税务风险量化评估，经济形势、产业政策、市场竞争以及行业惯例可能造成税务风险的识别等等。
（二）大企业管理模式与税务机关风险管理要求不对称
从《指引》内容分析，大企业税务风险管理的内容主要站在税务机关的角度，企业则缺乏较为明确的方向或角度。一般情况下，税务机关税务风险管理模式比较固定，风险导向明确，而企业经营管理相对复杂，不同环节税务风险点各异，风险管理模式会随着组织结构的变化发生改变，二者之间对风险管理的要求不对称。
（三）大企业税务风险难以统一控制
按照公司法人治理要求，大企业下的法人应保持相对独立，独立核算，自负盈亏，不同法人之间的税费管理模式不尽相同，难以对下属独立法人税务风险实施统一控制。同时，大企业一般跨行业，跨区域，跨所有制，甚至跨国经营，行业跨度和差异比较大，业务流程千差万别，税务风险控制点各不相同，难以统一口径制定标准，一定程度上加大了大企业税务风险管理的难度。
（四）税务风险测评标准缺失
税务风险测评标准作为制度建设质量的衡量标尺，对制度建设具有指引作用，标准不明确，无法查找风险制度的差距。目前，税务部门没有出台规范的标准，企业无所适从，缺乏方向，一定程度上加大了企业税务风险管理的难度。
（五）执法不规范及税收政策变化快
我国税法体系中赋予税务机关过多的自由裁量权，“税法解释权归税务机关”，对同一性质的涉税诉求可能因不同地域或者执法人员，纳税人即使执行统一标准，也可能出现不同的结果。同时，我国正处于经济变革时期，为了适应经济发展的需要，新的税收法律法规不断出台，税收政策难以持续有效，可能因为政策传递时间等问题，造成纳税人行为由合法变为不合法，产生时效性风险。
三、大企业税务风险管理模式的选择
管理当局开展大企业税务风险管理的起点和难点是确定适应企业生产经营管理活动需要的税务风险管理模式。通常情况下，税务风险管理模式的选择，需要根据企业生产经营规模、组织管理架构、人员素质以及业务复杂程度等因素进行综合分析，同时还应考虑税务风险管理的成本效益。综合以上因素，一般情况下大企业税务风险管理有三种模式可供选择：一是事业部管理模式；二是直线型管理模式；三是交叉型管理模式。
（一）事业部管理模式
事业部管理模式适用于事业部组织结构下的复合型企业集团。选取这种风险管理模式可以建立“集团――事业部――基层单位”三级管理体系。该体系下各层级分工明确，业务专一，集团总部通常为战略管理中心，事业部或业务中心为专业管理机构，事业部下属的各基层单位为生产经营中心和风险控制中心。
这种模式的优点是可以充分发挥事业部组织机构分工明确、业务专一等特点，将税务风险管理融合到企业管理活动过程。同时，按专业分工可以化整为零，规避无法将各业务板块税务风险控制点统一到同一制度中的弊端。其缺点是无法避免集团与事业部之间部分管理职能交叉的缺陷，造成重复管理，容易导致生产经营中心和风险控制中心疲于应付上级管理部门检查，无暇将精力集中在风险控制活动上。
（二）直线型管理模式
直线型管理模式适用于生产经营业务单一、工艺流程明确、上下游产业关联度高的企业集团。比如石化企业，从原油开采到提炼加工，再到成品油气销售，产业较为单一，但环环相扣，税务风险控制点在工艺流程中相对固定。
这种模式的优点是可以将税务风险管理职能和控制职能统一到同一制度中，同其他管理活动一样可以做到上令下行，保证制度的统一、规范，避免交叉管理情况的发生。其缺点是缺乏灵活性，同直线型管理组织结构一样，一旦管理层级过多，容易造成管理效率低下，管理监督职能不到位。
（三）交叉型管理模式
交叉型管理模式适用介于事业部和直线型管理模式之间的模拟分权制企业集团。一般情况下，这类企业既设有事业部控制中心，又有流程业务管理中心，部分职能部门业务相互配合，职责相互交叉。
这种模式的优点是管理可以面面俱到，避免组织结构管理下的税务风险管理控制点遗漏问题。其缺点是工作量大，管理成本高。
四、大企业税务风险管理实施要点
在确定大企业税务风险管理模式之后，需要落实大企业税务风险管理具体问题。根本出路在于按照《指引》要求，结合企业内部控制体系制定符合企业实际情况的风险控制规范，并将其作为企业文化建设的一部分，在日常税务工作中遵照执行，不断提高企业税法遵从度。本文以某事业部制企业集团为例，着重从以下方面开展工作：
（一）优化企业组织结构，确定管理模式
现代企业组织结构形式多样，企业应根据所处阶段确定不同的组织结构。该集团在“十一五”快速发展期间，下属400多个会计核算单位，为了克服管理结构复杂、运行效率低等管理瓶颈，对原管理模式进行了重塑，将直线型组织结构改为事业部组织结构。据此，围绕重塑后的组织结构特点，制定了“集团――事业部――基层单位”分工明确的三级税务风险管理体系，为确保税务风险管理高效运行扫平了障碍。
（二）理清不同管理层级的税务风险控制点
税务风险管理的关键在于找准企业税务风险点，实施“定位管理”。对企业而言，不同层级、不同单位风险点不尽相同，应顺应组织结构特点，对风险点实施“分割管理”，不同层级管理不同的风险点。该集团三级税务风险管理制度体系划分的根本，在于不同层级的风险控制点各不相同。集团作为最高层级，工作重点是行使管理、监督和评估职能，风险控制点为所有单位风险点的综合概括；事业部作为二级管理机构，主要职能是对事业部业务进行集中管理，风险点围绕事业部整体业务流程进行控制；基层单位作为具体业务的实施者，风险点与具体业务相伴相生，风险点围绕业务内容设计。
（三）加强税务风险管理考核激励
税务风险管理离不开激励措施，考核激励作为现代企业管理的核心内容之一，一方面有助于管理者明确税务风险管理方向，另一方面确保税务风险管理持续开展。该集团在税务风险管理考核方面，将具体指标与目标成本和利润挂钩，激励各级单位做好税务风险管理工作。
（四）优化税务风险评估内容
税务风险评估的目的在于及时发现风险管理薄弱环节，做到准确定位，及时纠正，提高企业税务风险遵从度。该集团在制定税务风险评估内容上，围绕三级税务风险管理体系特点，分别设计不同层级的评估内容，充分考虑到控制环节中的政策风险、管理风险、执行风险和外部风险。
（五）充分发挥中介组织的作用
中介组织是税务风险管理过程中不可缺少的力量，引进涉税事项税务机制，利用中介机构的专业特长，不仅可以解决企业在特殊涉税领域经验缺乏等问题，还可以作为企业税务风险的外部监控人，代替企业内部审计部门的一部分职责，更好、更专业地监督、发现企业的税务风险并提供解决方案，减少涉税风险的发生。
（六）提高企业涉税人员的业务素质
税务风险的识别关键在于企业税务管理人员的专业素质，提高企业税务管理人员业务素质是有效防范企业税务风险的基础。企业应采取各种行之有效的措施，利用多种渠道，帮助财务、企管、销售、采购等职能部门人员加强税收法律法规的学习，更新和掌握税务知识，提高税法运用水平，为降低和防范企业税务风险奠定良好的基础。
（七）利用计算机系统平台，提高税务风险智能识别水平
税务风险识别的关键在于预警，做好事前控制。为此，首先应建立预警提示系统，当风险点贴近临界值时发出警告，提示管理者及时发现问题，将风险化解在萌芽阶段。而预警系统的设置，临界值的确定是一项工作量浩大的工程，难以完全由人工来完成，需要借助计算机系统平台，确保风险识别的精度，提高税务风险智能识别水平。在当今信息化时代，信息技术作为提高效率的首选，税务风险管理必须与计算机系统集成，实现高效管理。
五、大企业税务风险管理需要注意的其他事项
（一）各级领导要高度重视
实施税务风险管理是一项涉及面广工作量大的工作，此项工作的推行必须得到经理层特别是单位一把手的大力支持，由总会计师全面负责，财务部门具体实施，其他领导和部门共同参与。
（二）税务风险管理制度要与企业内部控制制度相结合
税务风险管理制度作为企业内部控制体系的一部分，要与其他制度相互支撑相互印证，共同组成企业内部控制体系。
（三）风险评价要及时
风险评价是对风险管理效果的衡量，及时评价一方面为了发现问题，纠正问题，另一方面可以及时避免因政策应用产生差异。
（四）考核奖惩要到位
税务风险管理作为全新的管理理念，执行难在所难免，只有严格奖惩，调动管理者的积极性，才能将税务风险管理持续贯彻下去。
（五）人才队伍建设要跟上
税务风险管理作为以风险为导向的管理活动，要求税务岗位人员要具备敏锐的风险识别能力，人才队伍建设是风险控制效果的保证。
（六）税务风险管理要与生产经营环节相结合
税务风险贯穿于整个生产经营活动过程，只有将风险管理与生产经营环节有机结合才能做到全面了解和掌握风险点，从而实现事前有筹划，事中有控制，事后有反馈，减少企业内部控制风险。
【参考文献】
［1］ 大企业税务风险管理指引（试行）、（国税发［2009］90号）［S］、
［2］ 财政部会计司、企业内部控制规范讲解2010［M］、北京：经济科学出版社，2010、
［3］ ［美］海因茨・韦里克，马克・V・坎尼斯、管理学：全球化与创业视角［M］、经济科学出版社，2008、
［4］ 周三多、管理学：原理与方法［M］、中国石化出版社，2010、
企业内部税务管理制度篇6
关键词：中小企业所得税；核算弊端；建议＼
一、中小企业所得税核算弊端
（一）各种界限不清。（1）会计管理制度不健全。中小企业虽然设有会计管理制度，但因为所有权与经营权高度统一，企业领导者集权现象严重，致使会计管理职责不分，越权行事，会计执行的随意性较大。（2）会计机构设置不规范，分工职责不明确。大中企业机构设置比较科学、规范，人员的分工职责明确，普遍实行总会计师下的财务会计处，确立了财务会计在企业管理中的重要地位。中小企业大多为家族式的管理组织形式，会计组织通常采用垂直管理模式，管理跨度小、幅度窄。由于受规模、财力、人力的限制，中小企业会计机构中的岗位设置易产生交叉重叠现象，影响会计人员职能的发挥，不利于企业的内部控制。
（二）会计基础工作薄弱。（1）会计机构与会计人员不符合会计规范。在许多中小企业，由于规模较小，人员较少，基本不设会计机构。部分单位虽设置了会计机构，但考虑到费用开支问题，仍不按规定设岗。如只设一个会计人员，该会计人员既当会计又当出纳，既管钱又管物，严重违反了《会计法》的有关规定。在中小企业岗位设置上，本应严格实行回避制度。部分中小企业岗位人员安排却恰好违背了这一点，单位领导人的直系亲属在本单位会计机构中担任出纳工作，出纳人员兼管会计档案的保管和收入、费用及债权债务账目的登记工作。（2）会计核算常有违规操作。相比于大企业，中小企业的会计核算不规范，特别是小型企业诸如乡镇企业和私营企业会计核算的主观随意性较大。在会计核算方面，人为操纵利润，采用倒轧帐的方式记账等等，部分会计人员知识结构老化，专业知识较低，理论上完善的会计方法技术无法实施或实施时大打折扣。（3）内部会计监督职能没有发挥出来。大型企业内部监控机构、人员配备比较齐全，诸如设置了内审部门，设有财务总监，执行总会计师制度，会计人员之间相互牵制。但中小型企业则不尽然，中小型企业内控机构不健全，认为没有必要。另外，中小企业人员精简，一个人兼任几种工作，分工不明确，导致其自我监控能力差，这与中小型企业的性质和组织形式有直接关系。（4）外部监控随意。由于国家监督的重点放在大型企业，大型企业的外部监控比中小型企业的监督力度大，对中小型企业的外部监督就显得比较软性化，没有法规、条例支持。所以，对中小型企业的外部监督主观多于客观，随意多于规范。监管力量主要来自于注册会计师和地方政府及工商、税务、银行等部门，但监管力度不大，大部分监督部门只是站在各自的立场各行其是。
（三）制度缺失。（1）内部制度的缺失。中小企业内部牵制制度、稽核制度、定额管理制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度，总的来说残缺不全；或者虽有其中几项制度，实际工作中从未认真执行过。部分中小企业管理者也认识到这些问题，但是依靠现有的管理水平和人员素质无法建立健全这些制度，尤其是内控制度的不健全给企业带了很多负面影响，这种状况既损害了企业自身的根本利益，如造成企业资产流失、浪费严重、经营管理混乱，也导致外部监督困难重重。（2）外部监督困难。在国家监督中，各级财政部门首先应指导、督促中小型企业依照《会计基础工作规范》的要求建立健全账簿体系。一旦发现不符合会计基础工作规范要求的，应及时严肃处理。对中小型企业会计人员实行资格证书管理制度，对没有认真履行职责的会计人员，要坚决取消其任职资格，吊销有关资格证书，情节严重的要根据相关法规的规定责令其不得再从事会计工作，财政部门应督促中小型企业建立、健全会计内部控制制度和内部核算制度，税务部门也应改进查核方式，侧重于进行实质性查核，确实扫除逃漏税企业，以建立公平的纳税环境，改进税务人员对于中小型企业的态度，并建立税务人制度。
二、中小企业所得税核算建议
（一）企业所得税的纳税筹划。（1）借用中间机构筹划。积极探索引入税务师事务所参与汇缴，充分发挥注册税务师在活动中的作用，特别是加强对财产损失税前扣除、税前弥补亏损额较大企业的年度汇缴申报等事项的涉税鉴定，不断提高中小企业所得税汇算清缴工作质量。（2）针对企业规模的纳税筹划。《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条规定，企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（1）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
企业应当认清自己所处的地位，通过企业规模的区分，能够使企业自身归到小型微利企业行列中去，从而能够达到合理节税的目的。
（二）年度内分期预缴所得税的会计处理。（1）要合理配备征管力量。县级综合业务部门必须配备2名以上的所得税管理专门人员，并保持相对稳定。尤其是企业所得税管理户数多、税源较大的单位更应增加业务管理力量。基层税务分局要将会计、懂税收的业务能手充实到所得税工作岗位上，对企业所得税实行集中化管理，使税收管理员能集中精力抓好企业所得税管理。另外，要抓紧建立企业所得税人才库，加强对人才库人员培训和使用，培养一批会会计核算、懂企业管理、熟悉微机操作、精通税收业务的企业所得税管理人才，为所得税管理提供智力支持。（2）要切实提高企业所得税管理人员素质。要加强业务知识培训，学习培训的重点应放在财务管理规定、会计核算知识、税法政策规定、税务稽查技巧等方面。在培训方法上也要大胆创新，针对实际工作中的难点和热点问题，采取视频培训与网络培训，集中培训与分散培训，专题培训与平时自学相结合的多种培训方式，有效提高干部的业务水平。（3）取消对中小企业的所得税费用进行提前确认。从重要性原则和成本效益原则出发，结合会计信息的主要需求方―税务部门的需要，可以不对中小企业的所得税费用进行提前确认。因为所得税以全年作为纳税期限，预缴的所得税并不代表该项义务所导致的负债必然发生，由于中小企业经营盈利的不稳定性等原因，很可能导致在年度间预缴了一定的所得税，似汇算清缴时没有所得税义务的发生，或者在年度内根据税务部门核定的方法计算没有所得税义务的发生，汇算清缴时却需要缴纳企业所得税。为了避免频繁调整账务，中小企业进行所得税会计处理时，年度间可以考虑先不对所得税费用进行确认，只需对预缴所得税业务进行处理。
（三）企业所得税筹划风险防范。（1）密切关注税收政策变化。企业应当时刻把握国家有关企业所得税相关法律及规定的变化，准确理解企业所得税法律法规的政策实质。区分违法与合法的界限，对违法事物坚决不做，处于法律边缘的应慎重操作。（2）综合衡量纳税筹划方案。中小企业在对企业所得税进行纳税筹划时，首先方案必须合理合法，同时还要考虑企业的整体税负、实施的相关管理成本，包括机会成本、货币时间价值及风险收益等进行综合考虑，要运用财务管理的相关知识进行综合测算，保持与企业整体利益一致性。（3）专业操作与沟通。纳税筹划是一门综合学科，涉及税收、会计、财务、企业管理、其他法律等多方面知识，其专业性相当强，而企业所得税是最复杂的一种税种，更是需要专业技能较高的专家来操作。企业在进行企业所得税筹划时须与主管税务机关取得联系，咨询有关税法执行办法。以减少纳税筹划错误认识及减缓征纳矛盾降低纳税筹划风险。
（四）制定合理制度，加强内部会计监督职能。（1）会计管理制度的制定及执行情况。 进一步完善企业内部会计核算准则与制度，加强对内部会计的监督，完善内部牵制制度、稽核制度、定额管理制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度并在实际工作中认真执行。（2）会计人员的管理。财会人员必须熟悉和遵守国家的法律法规，遵守财经纪律和制度，遵守职业道德规范、有良好的业务素质，这是实施财务创新工程的基本要求，也是创新能力和创新精神，另外，要注意在个人素质包括创新意识、创造能力和创新精神。中小企业财务应建立良好的激励机制，增强其对企业的归属感。对企业财务管理者实行物质奖励与精神奖励相结合，按贡献大小进行分配，同时注意鼓励的及时性、有效性。
三、结束语
企业所得税是企业财务很重要的一个组成部分，企业所得税核算的正常与否密切关系到企业财务是否能正常运转。我国对企业所得税的核算通过会计完成，而会计处理实行财务会计和税务会计相分离，所得税会计处理是企业会计中较为复杂的业务之一。但是，中小企业有许多不同于大型企业的特点，其所得税会计处理具有特殊之处，所以在探究企业所得税核算的问题上就是去探讨如何做到使企业会计更好的核算企业所得税。
本文主要针对会计本身及核算过程中容易出现的问题进行研究及探讨，发现弊端主要存在以下两个方面：一是中小企业会计基础工作薄弱，从业会计人员不专业或素质不高，这样的会计人员业务水平不高，对企业所得税核算带来很大隐患；二是中小企业制度的缺失或者不合理，导致会计人员在进行所得税核算时思路混乱，无法做到所得税计算最小化。
从以上两个问题出发，对中小企业所得税核算建议体现在两个方面：一是加强对企业会计人员的培训和聘任要求；二是制定合理制度，加强内部会计制度监督职能。
中小企业的所得税是整个税收收入或财政收入的重要组成部分。加强中小企业所得税的核算一方面为了正确贯彻执行国家税收政策，保证国家财政收入；另一方面合理的减少企业所得税上缴，提高企业利润，达到一举两得的最佳效果。
参考文献：
企业内部税务管理制度篇7
2009年5月5日，国家税务总局印发了《大企业税务风险管理指引（试行）》（国税发[2009]90号）（以下简称《指引》），旨在引导大企业合理控制税务风险，防范税务违法行为，依法履行纳税义务，避免因未遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害。笔者认为，《指引》虽然是对大企业而言，但所有企业都存在税务风险，都应正确识别、评估和防控，以尽可能地防范和规避。
一、企业税务风险管理界定
企业税务风险是因涉税行为而引发的风险，主要包括两方面：一是企业的涉税行为不符合税收法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑责（判刑、罚金）以及声誉损害等风险；二是企业经营行为适用税法不准确，没有用足用活有关税收政策，多缴税款，承担了不必要的税收负担。此次的《指引》针对的税务风险主要是前者，但作为纳税人，从自身利益最大化角度考虑，在进行税务风险管理时也应考虑后者。
根据《指引》中对税务风险管理的说明，企业税务风险管理是企业为避免其因未遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失、声誉损害和承担不必要的税收负担等风险而采取的风险识别、评估、防范、控制等行为的管理过程。企业税务风险管理的目标是：企业税务规划要具有合理的商业目的，并符合税法规定；企业经营决策和日常经营活动应考虑税收因素的影响，符合税法规定；对企业涉税事项的会计处理要符合相关会计制度或准则以及相关法律法规；纳税申报和税款缴纳要符合税法规定；税务登记（变更、注销）、凭证账簿管理、税务档案管理以及税务资料的准备和报备等要符合税法规定。税务风险管理的目标重点突出税务行为的“合规性”，即涉税事宜均须符合税收法律规定。企业在税务风险管理过程中，首先，要确定企业税务风险管理目标，建立企业税务风险管理机制；其次，正确识别、评估税务风险；再次，提出税务风险应对措施，及时控制风险；最后，评估、反馈和改进税务风险管理机制（也可穿插于税务风险的识别、评估和控制环节中）。为降低管理成本，实现协同效应，企业税务风险管理可以融入企业风险管理和内部控制体系之中。
二、企业税务风险识别
1、建立、健全企业风险管理组织体系。一是规范公司法人治理结构。股东大会、董事会要依法履行职责，形成高效运转、有效制衡的监督机制。董事会负责确定企业税务风险管理总体目标、风险偏好、风险承受程度，批准风险管理策略和重大风险管理解决方案及税务风险管理监督评价审计报告。二是企业应结合业务特点和内部税务风险管理要求，设置税务管理机构和岗位，明确各岗位的职责和权限，建立税务管理岗位责任制。三是建立科学有效的职责分工和制衡机制，确保企业税务管理的不相容岗位相互分离、相互制约。
2、识别企业内部税务风险因素。企业内部税务风险因素包括：企业经营理念和发展战略；税务规划以及对待税务风险的态度；组织架构、经营模式或业务流程；税务风险管理机制的设计和执行；税务管理部门设置和人员配备；部门之间的权责划分和相互制衡机制；税务管理人员的业务素质和职业道德；财务状况和经营成果；对管理层的业绩考核指标；企业信息的基础管理状况；信息沟通情况；监督机制的有效性；其他内部风险因素。分析企业的内部税务风险因素，有利于企业从高管态度、员工素质、企业组织结构、技术投入与应用、经营成果、财务状况、内部制度等微观方面识别企业自身可能存在的税务风险。
3、识别企业外部税务风险因素。企业外部税务风险因素包括：经济形势和产业政策；市场竞争和融资环境；适用的法律法规和监管要求；税收法规或地方性法规的完整性和适用性；上级或股东的越权或违规行为；行业惯例；灾害性因素；其他外部风险因素。对企业外部税务风险因素的分析和识别，有利于企业从宏观经济形势、市场竞争、产业政策、行业惯例、法律法规规定、意外灾害等方面分析企业所处大环境下可能遇到的税务风险。
4、将风险识别细化。企业应全面、系统、持续地收集内部和外部相关信息，查找企业经营活动及其业务流程中的税务风险，并将风险识别任务细化，对于组织结构复杂的企业，可根据需要在分支机构设立税务部门或者税务管理岗位；对于集团型企业，可在地区性总部、产品事业部或下属企业内部分别设立税务部门或者税务管理岗位。组织结构复杂的企业和集团型企业，由于其经营业务多样，经营活动复杂，管理流程较长，不容易发现下属单位的个别风险，通过细化风险识别，可以使企业更好地识别实际经营存在的税务风险。
5、实行风险的动态识别，建立经验数据库。企业应建立系统、有效、动态的税务风险识别体系，时刻注意识别和评估原有风险的变化情况以及新产生的税务风险。该体系可由企业税务部门协同相关职能部门实施，也可聘请具有相关资质和专业能力的中介机构协助实施。该体系的实施可以帮助企业决策者进行税务风险的比较与汇总，从而为以后的税务风险识别建立经验数据库。
6、利用流量图进行分析识别。企业应建立税务风险分析流量图，形象地描绘企业运营过程中涉及的税务问题，从一端的经济投入所涉及的税务业务开始，经历不同的过程和地点，到达另一端的产品或服务产出所涉及的税务业务，通过与企业的全面风险管理体系和企业内部控制规范的融合使用，可以帮助企业识别存在的税务风险。构建风险流量图需运用恰当的风险识别工具，常见的工具主要包括风险检索列表、PEST问卷、SWOT问卷以及风险数据库等。
三、企业税务风险防控
1、建立基础信息系统。企业应及时汇编本企业适用的税法法规并及时更新；建立并完善其他相关法律法规的收集和更新系统，确保企业财务会计系统的设置、更改与法律法规的要求同步，保证会计信息的输出能够反映法律法规的最新变化；企业应根据业务特点和成本效益原则，将信息技术应用于税务风险管理的各项工作，建立涵盖风险管理基本流程和内部控制系统各环节的风险管理信息系统。企业的基础信息系统对风险管理的实施有很大影响，全面、有效的信息系统可以减少税务信息的产生、处理、传递和保存中存在的税务风险，防患于未然。
2、制定风险控制流程，设置风险控制点。《指引》着重于企业税务风险管理，在一定程度上是对现有企业风险管理体系和内部控制规范的补充和发展，它没有拘泥于固有的风险要素框架，只是强调企业内部的税务机构设置和人员配置、岗位职责和授权、风险评估和重要业务流程内控、技术运用和信息沟通等与税务风险管理直接相关的内容，而其他要素则包含在《指引》各条文中，没有独立成章。企业应遵循风险管理的成本效益原则，在整体管理控制体系内，制定税务风险应对策略，合理设计税务管理的流程及控制方法。设置税务风险控制点，采取人工控制机制或自动化控制机制，建立预防性控制与发现性控制机制。针对重大税务风险所涉及的管理职责与业务流程，制定覆盖各环节的全流程控制措施；对其他风险所涉及的业务流程，合理设置关键控制环节，采取相应的控制措施；协同相关职能部门，管理日常经营活动中的税务风险。
3、重点关注企业重大事项，跟踪监控风险。企业重大事项包括企业战略规划、重大经营决策、重要经营活动等。企业战略规划包括全局性组织结构规划、产品和市场战略规划、竞争和发展战略规划等；企业重大经营决策包括重大对外投资、重大并购或重组、经营模式的改变以及重要合同或协议的签订；重要经营活动指关联交易价格的制定，跨国经营业务的策略制定和执行。企业的战略规划、重大经营决策和重要经营活动关乎企业的存亡与兴衰，具有复杂的复合风险，其中也包括税务风险。这些事项因其重要性而不允许企业存在过高的风险，因此，企业税务风险管理部门不但要在事前分析、识别、防范风险，更应着重跟踪监控税务风险。
企业内部税务管理制度篇8
关键词：建安企业 税务风险 防范与管控
企业税务风险管理的目标是在防范税务风险的同时为企业创造最大利润。随着我国税收制度的不断完善，面对当前社会主义初级阶段市场经济的竞争环境，建安大型企业如何进行税务风险管理，以期达到最大限度地降低税收成本，提高效益的目的，就成为摆在企业各级领导及财务人员面前的一件大事。建安大型企业税务管理面临的突出矛盾是，一方面大型建安企业组织结构庞大，经营业务多样，经营活动复杂，管理难度大；另一方面税务管理力量相对薄弱，管理资源缺乏，管理环节滞后。目前许多大型建安企业还没有建立起有效的内部控制和风险管理体系，一些企业尽管在不同程度上建立了内部控制或风险管理制度，但都偏重财务报表目标，而不太重视涉税合规目标。《中央企业全面风险管理指引》及《企业内部控制规范》，重点关注的也是企业经营目标和财务报告方面的目标，税务合规方面的内容比较缺乏或单薄。要解决这些问题必须有新的思路和新的方法。而建安大型企业点多面广，税务风险防范与管控的任务异常复杂而艰巨。
一、当前大型建安企业税务风险管理现状及分析
1、建安企业产品施工的特殊性给建安企业税务风险管理带来难度
建安企业具有经营分布点多、面广，在其提供劳务和建造产品上具有跨区域、工程项目周期长和成本核算程序复杂，各施工地纳税环境差异大，税务风险管理难度高。多数大型建安企业跨省、跨国经营，企业需要面对世界各地层级不同的税务机关及国外税制的管束。而不同管辖区域的税务机关对税法关于建安企业政策规定的理解和执行差异很大，这就额外增加了建安企业担负税务风险的系数，给企业内部税务风险管理带来难度。
2、税收行政执法不规范以及税企信息沟通不及时，不可避免地增加建安企业的涉税风险
税收政策执行偏差的可能性在我国是客观存在的，这就大大增加了企业的税务风险。国家对建安企业外地施工实行施工地和注册地税务机关双重管理的税收政策，各地方税务局都采取“以票管税”、强化税源管理等征管措施，导致企业执行难度大，税企争端多。南京、广州等地方税务局按建安企业营业收入的1%加征个人所得税；四川等地方税务局按2%预征企业所得税，以解决机构所在地和施工地主管税务机关对外出经营建筑企业争抢所得税或都不管所得税的问题。这就要求建安企业每到一地施工都应事前到机构所在地和施工地的地方税务机关详细了解相关的税收管理政策，以减少税务风险。
3、大型建安企业的税务风险通常与做假账或者简单的账面差错关系不大，主要来源于企业管理层的纳税意识和观念不够正确，相关内部风险防范制度缺失或不够健全，经营目标和经营环境异常压力等诸多方面
在施工企业的各项经营活动中，从投标决策开始到竣工结算很容易忽视税务因素，加上施工企业层层转包分包，对项目管理的税务风险意识又比较淡薄，这样就可能增加涉税风险。建安企业是完全市场竞争下的微利企业，我公司一年完成了近30亿的施工产值，完成的营业利润也只有近2500万元， 仅占施工产值的8、3%。如果因税务风险意识淡薄导致税务稽查处罚，企业的税务风险很容易转化为直接利益损失，这样不仅会吞噬企业利润，阻碍商业目标的实现，还会给企业形象带来负面影响。
4、建安企业税务管理力量相对薄弱，管理资源缺乏，管理环节滞后，企业税务管理人员的专业素质有待提高
大型建安企业点多面广，有的只是在总部设置专门的税务管理机构，有的甚至连总部都没有专门的税务管理机构，只是象征性地配置了税务管理岗位。各个施工地点更谈不上配置专门的税务管理人员，相关的税务管理工作一般都由各项目经理部或分公司财务人员兼任，他们面对我国税法及其相关法规的不断变化，缺少涉税辅导及税法后续教育，对税法的理解、认同和把握有一定的偏差，这从某种意义上说也在增加企业的税收负担。
二、大型建安企业防范税务风险的管控应对措施
1、提高对税务风险管理的认识，加强税务风险管理文化建设
企业应倡导合法纳税、诚信纳税的税务风险管理理念，按照《征管法》及其《实施细则》规定，办理税务登记，准确计算税金，按时申报、足额缴纳税款，规范纳税公平参与市场竞争。在企业内部营造税务风险管理环境，增强员工的税务风险管理意识，将税务风险管理的工作成效与相关人员的业绩考核相结合，建立有效的激励约束机制，并把税务风险管理制度与企业的其他内部风险控制和管理制度结合起来，将其作为企业文化建设的一个重要组成部分，形成全面有效的企业内部风险管理体系。企业的税务风险管理与防范是一个系统的工程，构建企业税务风险管理的长效机制建立税务风险管理机制，把税务风险管理意识融入到企业的战略管理过程中，以形成既拥有风险管理防御能力，又有战略管理规划，使税务风险管理和战略管理有效地融合。税务风险管理由企业管理层负责督导并参与决策，管理层应将防范和控制税务风险作为企业经营的一项重要内容，促进企业内部管理与外部监管的有效互动。
2、管理环节前移，变事后管理为事前管理和事中监督，提前发现和预防税务风险，做好日常风险处置预案
税务风险管理是公司税务管理的基本和首要任务。加强对建安企业各项目经理部或分公司税务风险因素的识别和应对，重在事前防范，做好“曲突徙薪”式的工作，这不仅有利于控制风险，也为公司经营提供了通过税务筹划创造价值的可能性和空间。建安企业应全面、系统、持续地收集内部和外部以及各施工地点的相关信息，查找企业经营活动及其业务流程中的税务风险、分析和描述风险发生的可能性和条件，评估风险对企业实现税务管理目标的影响程度，从而确定风险管理的优先顺序和策略。对于监控和分析到的风险，应仔细分析原因并加以解决。这是一项长期的日常性工作，要实行动态管理。可根据需要在各项目经理部或分公司设立税务管理岗位。
3、强化企业信息管理建设，制定税务风险管理控制流程，明确风险控制点
企业应建立税务风险管理的信息与沟通制度，明确税务相关信息的收集、处理和传递程序；建立和完善税法的收集和更新系统，及时汇编本企业适用的税法并定期更新；企业应根据业务特点和成本效益原则，将信息技术应用于税务风险管理的各项工作，建立涵盖风险管理基本流程和内部控制系统各环节的风险管理信息系统。企业可以利用计算机系统和网络技术建立内、外部及各施工地点的信息管理系统，有效的信息系统能确保企业内、外部及各施工地点信息通畅，能确保企业税务管理部门与其他部门、企业税务部门与企业管理层的沟通和反馈，发现税务风险先兆和实际问题均能得到及时的关注和妥善的处理。企业内部完整的制度体系是企业防范税务风险的基础。企业内部管理制度是否健全、是否合理与科学，从根本上制约着企业防范税务风险的程度。如果企业缺乏完整系统的内部管理制度，就不能从源头上控制防范税务风险，也就无法有效地提高防范税务风险的效益。大型建安企业应结合内控管理体系建设，不断完善企业税务风险管理制度。一是加强内部控制，即“不相容岗位相互分离、制约和监督”；二是“利用计算机系统和网络技术，对具有重复性、规律性的涉税事项进行自动控制”；三是制度流程不是一成不变的，建安公司业务和税收规定都是不断变化的，制度流程也要及时进行修订完善。
4、配备专业的税务人员
由于税务管理的专业性、政策性和复杂性，税务管理工作对人员的素质和能力要求较高，配备合理的岗位和人员，是公司有效管理税务风险的必要条件，要让专业的人，做专业的事。企业应定期对负责涉税业务的员工进行培训，不断提高其业务素质和职业道德水平。一般来说，税务管理人员首先需要深刻理解税收法规，这是最基本的专业能力；其次要熟悉建安企业财务、会计处理，因为纳税处理基本以会计处理为基础；最后，还要熟悉建安企业业务以及整体经营战略，不熟悉业务就无法深刻理解某些相关的税收规定， 不把握经营战略则难以发挥税务的事前筹划、规划作用。另外，这些人员还必须具有很强的学习能力，税收政策不断变动，要求税务管理人员不断提高学习、思考和研究的能力，确切说税务管理部门要成为“学习型部门”。
5、利用纳税评估降低税务风险
纳税评估是由税务机关运用数据信息比对分析的方法，对纳税人报送纳税申报资料及提供的相关涉税信息的真实性、准确性、合法性进行系统的综合分析评定、核实，从而做出定性、定量判断，进一步对纳税人实施管理和服务的行为。目前很多企业及其财务人员缺乏税务风险防范意识和能力，因不熟悉税法规定或无意之失而造成的税收违法行为时有发生，从而导致企业被税务违法处罚风险增大。因此企业应借鉴税务机关的纳税评估方法，通过分析财务部门各月、季、年申报和上缴的税款情况，财务报表和企业所得税汇算清缴主附表之间的逻辑关系等方面的情况，进行内部自检。从故意税务违法风险、非故意行为导致结果违法的税务风险、税收政策调整或主管税务机关责任带来的税务风险、客观上少缴税款的无责任税务风险等方面，采取手工和计算机软件相结合的办法，深入开展宏观税负分析活动。充分利用纳税评估活动，详细剖析容易形成税务违法风险的不同风险点，分别采取相应措施，降低企业纳税风险。
6、建立良好的税企关系，进行有效的信息沟通
在现代市场经济条件下, 税收具有财政收入职能和经济调控职能。政府为了鼓励纳税人按自己的意图行事, 已经把实施税收差别政策作为调整产业结构, 扩大就业机会, 刺激国民经济增长的重要手段。由于我国人多面广，国家的宏观税收政策具有较大的弹性空间，对政策法规的不同理解及地域差异造成了各地的税收征管模式各不相同,各地税务执法机关也就拥有了一定的自由裁量权。因此, 企业要注重对税务机关工作程序的了解, 加强联系和沟通, 争取在税法的理解上与税务机关取得一致, 特别在某些模糊和新生事物上的处理得到税务机关的认可，减少涉税风险。
7、加强税收法规学习，准确把握税收政策
我国税制建设还不完善，税收政策变化较快，许多税收优惠政策具有一定的时效性和区域性，这就要求企业在准确把握现行税收政策精神的同时关注税收优惠政策对企业经营效益的影响。通过税收政策的学习，掌握税收法律政策变动的情况，审时度势，用足用准国家税收政策，降低不必要的纳税成本和其他成本。综上所述，大型建安企业产品施工的特殊性决定了税务风险控制的艰巨性，企业管理层应充分认识到建安企业税务风险管理的重要性，不断增强员工的税务风险管理意识，对税务风险进行科学合理的控制，使企业随着税务风险管理体系的不断完善，在防范税务风险的同时降低企业整体风险，从根本上解决税务风险问题，从而降低纳税遵从成本，为企业创造最大利润。
参考文献：
[1]刘芳，高雅杰，新形势下建安施工企业税务风险，价值工程，2010，(1)
